【正文】 提問：該固定資產(chǎn)是生產(chǎn)部門用的，還是管理部門或銷售部門用的資產(chǎn)呢？題目遺漏：是生產(chǎn)部門用的固定資產(chǎn)。 （ 3）所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整 （對(duì)照第 12 章中的所有者權(quán)益變動(dòng)表即表 128） 注意：在所有者權(quán)益變動(dòng)表中， “ 前期差錯(cuò)更正 ” 項(xiàng)目是 “ 上年年末余額 ” 大項(xiàng)目下的小項(xiàng)目。 教材此處調(diào)整的 都是有關(guān)項(xiàng)目的上年金額，這是錯(cuò)誤的，應(yīng)調(diào)整本年金額。則會(huì)計(jì)處理有何變化？ 。 （ 2）利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：無需調(diào)整。 小結(jié) 重要前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理與會(huì)計(jì)政策變更基本相似，區(qū)別在于：第一，前者通過 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目核算，后者不是；第二，前者可能調(diào)整應(yīng) 交所得稅，而后者不調(diào)。 報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整：與會(huì)計(jì)政策變更相似，主要調(diào)整本期報(bào)表的期初數(shù)或上年數(shù)（但所有者權(quán)益變動(dòng)表 “ 會(huì)計(jì)政策變更 ” 項(xiàng)目是 “ 上年年末余額 ” ，其 “ 上年金額 ” 是兩年前的余額）。報(bào)告年度之前發(fā)生的重要差錯(cuò)，不屬于日后事項(xiàng)，按照一般的前期重要差錯(cuò)來處理。 會(huì)計(jì)差錯(cuò)圖示 【例題 2假設(shè) 2020 年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2020 年 3 月 31 日，則下列各項(xiàng)中屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有（ ）。 B 和 D 是報(bào)告年度發(fā)生的，無論重要與否，均屬于日后事項(xiàng)； E 是報(bào)告年度之前的不重 要差錯(cuò)，也屬于日后事項(xiàng)。 A 是當(dāng)期差錯(cuò)。 （ 1）調(diào)整分錄的編制 基本思路是：假設(shè)上年末發(fā)現(xiàn)了該差錯(cuò)。 所有損益類科目用 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 替代。 ① 調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 調(diào)整 09 年資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末數(shù)，調(diào)整項(xiàng)目為 4 個(gè)：有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益項(xiàng)目、應(yīng)交所得稅（以及遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債）、盈余公積和未分配利潤。 若差錯(cuò)為 08 年發(fā)生：調(diào)整 09 年利潤表項(xiàng)目的上年數(shù)，調(diào)整項(xiàng)目為 4 個(gè) ：收入費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、凈利潤和每股收益。 ③ 所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整 若差錯(cuò)為 09 年發(fā)生：調(diào)整 09 年所有者權(quán)益變動(dòng)表 “ 凈利潤、提取盈余公積 ” 項(xiàng)目中的本年數(shù)。 若差錯(cuò)為 07 年或之前發(fā)生：調(diào)整 09 年所有者權(quán)益變動(dòng)表 “ 前期差錯(cuò)更正 ” 項(xiàng)目中的 上年金額， 調(diào)整項(xiàng)目為：盈余公積，未分配利潤。 （ 4）調(diào)整本期資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 應(yīng)調(diào)整 2020 年資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)，按 2020 年 12 月 31 日調(diào)整后的數(shù)字填列。 2020 年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2020 年 3 月 15 日， 2020 年所得稅在 2020 年 3 月 31 日匯算清繳。 分析：屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。 （ 206 年 2 月 1 日） 應(yīng)調(diào)整 2020 年報(bào)表項(xiàng)目。內(nèi)容與【例 223】相同。內(nèi)容與【例 223】相同。 另外：還需調(diào)整 06 年資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。日后差錯(cuò)的調(diào)整分錄 與前期重要差錯(cuò)相似：第一，使用 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目；第二，可能調(diào)整應(yīng)交所得稅。 （ 2）報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整：日后差錯(cuò)主要是調(diào)整上期（報(bào)告期間）報(bào)表的期末數(shù)或本年數(shù)；而會(huì)計(jì)政策變更和前期重要差錯(cuò)主要調(diào)整本期報(bào)表的期初數(shù)或上年數(shù)。會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分，是歷年考試的重點(diǎn)。尤其應(yīng)掌握長期 股權(quán)投資成本法與權(quán)益法、投資性房地產(chǎn)成本模式與公允價(jià)值模式、金融資產(chǎn)重分類和計(jì)量屬性等追溯調(diào)整。 本章小結(jié) 2 三是掌握前期重要差錯(cuò)更正的追溯重述法，按照還原原來錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理、完成正確的會(huì)計(jì)處理、調(diào)整差異的思路，注意累積影響數(shù)和所得稅的計(jì)算，以及報(bào)表調(diào)整。另外，應(yīng)注意日后調(diào)整事項(xiàng)與會(huì)計(jì)政策變更和前期重要差錯(cuò)會(huì)計(jì)處理的區(qū)別。但由于本章有可能考綜合題，所以，本章還是很重要。 理解定義： ，是批準(zhǔn)日而 不是實(shí)際報(bào)出日 ，董事會(huì)批準(zhǔn)，上市公司上年年報(bào)必定在 4 月 30 日之前。 。批準(zhǔn)報(bào)出日更改的，為再次批準(zhǔn)日。 （一）調(diào)整事項(xiàng) 調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供新證據(jù)的事項(xiàng)。 常見的調(diào)整事項(xiàng)：（ 1）未決訴訟；（ 2）資產(chǎn)減值；（ 3）銷售退回；（ 4）會(huì)計(jì)差錯(cuò)。非調(diào)整事項(xiàng)通常包括：（ 1）重大訴訟、仲裁、承諾；（ 2）資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（ 3）自然災(zāi)害重大損失；（ 4）發(fā)行證券；（ 5）資本公積轉(zhuǎn)增資本；（ 6）巨額虧損；（ 7）企業(yè)合并或處置子公司；（ 8）股利分配方案。 （三）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別 調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別：該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。 第二節(jié) 調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 知識(shí)點(diǎn) 2：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理原 則 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 調(diào)整事項(xiàng)的處理原則，是將現(xiàn)有處理調(diào)整為假定資產(chǎn)負(fù)債表日已獲知日后事項(xiàng)的處理。 （ 1）調(diào)整分錄的編制 日后調(diào)整事項(xiàng)處理的基本思路分為兩步： 第一步，還原報(bào)告期末（上年末）的會(huì)計(jì)處理； 第二步，假設(shè)日后事項(xiàng)在報(bào)告期末（上年末）已發(fā)生，然后進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 調(diào)整的項(xiàng)目 需要調(diào)整的項(xiàng)目有 4 項(xiàng)： 一是資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益； 二是應(yīng)交所得稅或遞延所 得稅（如果日后事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅；發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，調(diào)整本年度的應(yīng)交所得稅）； 三是未分配利潤； 四是盈余公積。 （ 2）調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目和附注 假設(shè)日后事項(xiàng)發(fā)生在 2020 年 2 月 1 日， 09 年報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日為 2020 年 4 月 30 日。 ② 調(diào)整利潤表項(xiàng)目 調(diào)整 09 年利潤表項(xiàng)目的本年數(shù)，調(diào)整項(xiàng)目為四個(gè)：收入費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、凈利潤和每股收益。 （ 3）在附注中予以說明。 知識(shí)點(diǎn) 3：日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 二、日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，除了前述的 兩個(gè)步驟的思路以及 4 項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目之外，還應(yīng)注意兩點(diǎn)： 一是注意附帶的業(yè)務(wù)的處理。 二是注意所得稅的處理。 （一）未決訴訟 教 材【例 234】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在 207年 8 月銷售給乙公司一批物資。 207 年 12 月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償 450 萬元。 208 年 2 月 10 日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司 400 萬元，甲、乙雙方均服從判決。甲、乙兩公司 207 年所得稅匯算清繳均在 208 年 3 月 20 日完 成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前抵扣）。所有例題，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日都是次年 3 月 31 日，所得稅稅率都為 25%。確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。 （ 1）還原 07 年末甲公司的會(huì)計(jì)處理 ① 預(yù)計(jì)負(fù)債 借：營業(yè)外支出 300 萬 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 300 萬 ② 計(jì)算所得 稅 暫時(shí)性差異＝（－ 1） （ 300 萬－ 0） ＝－ 300 萬＝可抵扣 300 萬，遞延所得稅資產(chǎn)增長額＝ 300 萬 25% － 0＝ 75 萬 借：遞延所得稅資產(chǎn) 75 萬 貸：所得稅費(fèi)用 75 萬 （ 2）假設(shè)普通的或有事項(xiàng)結(jié)果 判決結(jié)果：預(yù)計(jì)負(fù)債 300 萬變成確定負(fù)債 400 萬 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 300 萬 營業(yè)外支出 100 萬 貸：其他應(yīng)付款 11400 萬 亦可拆分成兩筆分錄： 借：營業(yè)外支出 100 萬 貸：其他應(yīng)付款 100 萬 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 300 萬 貸：其他應(yīng)付款 300 萬 假設(shè) 2020 年 12 月 31 日就知道了判決結(jié)果，應(yīng)怎樣調(diào)整？ 【解答】 首先，給教材（ 1） 208 年 2 月 10 日的 6 筆分錄依次編上序號(hào) ① ～ ⑥ 。所以， 07 年稅前扣除金額增加了 400 萬元。 ⑥ 借：其他應(yīng)付款 4 00 萬 貸：銀行存款 4 00 萬 應(yīng)該看作純粹是 08 年發(fā)生的一筆新業(yè)務(wù)，它與日后調(diào)整事項(xiàng)、 07 年的業(yè)務(wù)沒有任何關(guān)系。 后兩個(gè)環(huán)節(jié) （ 3）將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 轉(zhuǎn)入利潤分配 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目余額＝－ 100＋ 25 ＋ 75－ 75＝－ 75 萬（借方余額），要調(diào)減未分配利潤 75 萬。 乙公司的會(huì)計(jì)處理自學(xué)。 計(jì)算分析題】 甲公司 207 年 5 月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為 100 萬元（含增值稅）。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后兩個(gè)月內(nèi)付款。甲公司于 12 月 31 日編制 207 年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備 5 萬元。甲公司于208 年 1 月 30 日（所得稅匯 算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。 【解答】 分析：日后事項(xiàng)為補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，雖然日后事項(xiàng)發(fā)生所得稅匯算清繳之前，稅法并不認(rèn)可預(yù)計(jì)的資產(chǎn)減值損失，因此，無需調(diào)整應(yīng)交所得稅。 多選題】甲公司 2020 年年報(bào)的批準(zhǔn)報(bào)出日為 2020 年 3 月 1 日。下列各種情形中，該銷售退回屬于日后事項(xiàng)的有（ ）。 【正確答案】 ABC 教材【例 235】 甲公司 207 年 11 月 8 日銷售一批商品給乙公司，取得收入 120 萬元（不含稅，增值稅率 17%）。 207年 12 月 31 日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公 司于 208 年 2 月 28 日完成 207年所得稅匯算清繳。 （四）前期差錯(cuò) 資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告年度前不重要的前期差錯(cuò)，屬于日后事項(xiàng)。 ” 課堂練習(xí) 【例題 3 2020年 2 月 10 日，甲公司發(fā)現(xiàn)以前期間漏記固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用 2 萬元。 2020 年 6 月且判定為重大差錯(cuò)； 2020 年 6 月且判定為非重大差錯(cuò)； 2020 年 6 月且判定為重大差錯(cuò)； 2020 年 6 月且判定為非重大差錯(cuò)； 2020 年 1 月且判定為重大差錯(cuò)。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理辦法 應(yīng)當(dāng)在附注中披露每項(xiàng)重要的非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。 本章小結(jié) 本章主要應(yīng)注意以下三方面問題： 一是調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的判別，主要是 看資產(chǎn)負(fù)債表日是否已經(jīng)存在；熟悉典型的調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)。 三是掌握未決訴訟、資產(chǎn)減值、銷售退回、前期差錯(cuò)等典型調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處