【正文】 。 二是掌握調(diào)整事項的處理思路，首先還原報告期末的會計處理，然后再假設(shè)日后事項在報告期末已經(jīng)發(fā)生，完成相應(yīng)的會計處理，尤其注意所得稅的處理，改變資產(chǎn)負(fù)債賬面價值的，確認(rèn)遞延所得稅項目；否則可能調(diào)整應(yīng)交所得稅。無法作出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。 【正確答案】 BCD 第三節(jié) 非調(diào)整事項的會計處理 一、資產(chǎn)負(fù)債表后非調(diào)整事項的處理原則 非調(diào)整事項，無需編制調(diào)整分錄，也無需調(diào)整報表項目， 在附注中披露即可。下列各種情形中，該會計差錯屬于日后事項的有（ ）。 多選題】甲公司 2020 年年報的批準(zhǔn)報出日為 2020 年 3 月 1 日。 看到教材第 22 章， P369 說： “ 對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及報告年度前不重要的前期差錯，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 29號 —— 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》的規(guī)定進(jìn)行處理。 【解答】銷售退回發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前，可以調(diào)減 07 年的應(yīng)交所得稅5 萬元。 208 年 1 月12 日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本 100 萬元。 2020 年 6 月 30 日售出； 2020 年 6 月 30 日售出； 2020 年 6 月 30 日售出； 2020 年 1 月 31 日售出。 2020年 2 月 10 日，甲公司收到 A 客戶退回的一批產(chǎn)品。 補提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的暫時性差異＝賬面價值（賬面余額－壞賬準(zhǔn)備 35 萬）－計稅基礎(chǔ)（即賬面余額）＝－ 35 萬＝可抵扣 35 萬，遞延所得稅資產(chǎn)＝ 35 萬 25% ＝ 萬 （三）銷售退回 什么樣的銷售退回是日后事項？ 【例題 2甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的 60%。 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表上 “ 應(yīng)收賬款 ” 項目的金額為 200 萬元，其中 95 萬元為該項應(yīng)收賬款。由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到 207 年 12 月 31 日仍未付款。乙公司于6 月份收到所購物資并驗收入庫。 （二）計提減值 【例題 1 借：利潤分配 —— 未分配利潤 75 萬 貸：以前年度損益調(diào)整 75 萬 （ 4）調(diào)減盈余公積 借：盈余公積（ 75 萬 10 %） 萬 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 萬 調(diào)整 07 年資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)時，為什么調(diào)增其他應(yīng)付款 400 萬元（其他應(yīng)付款 400 萬元＝分錄 ①100 萬＋分錄 ⑤300 萬，為什么不考慮分錄 ⑥ 的借方 400 萬呢）？ 因為分錄 ⑥ 支付他應(yīng)付款的分錄，涉及現(xiàn)金流量，視為是 2020 年的新業(yè)務(wù)，與日后調(diào)整事項無關(guān)。 正因為此，調(diào)整 07 年資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)時，應(yīng)調(diào)增其他應(yīng)付款 400 萬元（而不是 400－ 400）。 借 ：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅（ 40025% ） 100 萬 貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用） 100 萬 教材分成了兩筆分錄（沒有必要）： ② 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅（ 10025% ） 25 萬 貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用） 25 萬 ③ 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅（ 30025% ） 75 萬 貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用） 75 萬 涉及現(xiàn)金流量的 凡是涉及現(xiàn)金流量的，應(yīng)當(dāng)看作完全是當(dāng)年的業(yè)務(wù)，不屬于日后調(diào)整事項的一部分，與報告年度無關(guān)。 （ 1）調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益（判決已知） ① 借：以前年度 損益調(diào)整（營業(yè)外支出） 100 萬 貸：其他應(yīng)付款 100 萬 ⑤ 借：預(yù)計負(fù)債 300 萬 貸：其他應(yīng)付款 300 萬 調(diào)整附帶業(yè)務(wù)：即沖銷預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) ④ 借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用） 75 萬 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （ 30025% ） 75 萬 （ 2）調(diào)整應(yīng)交所得稅 原 07 年末預(yù)計的賠償損失 300 萬元不能稅前扣除，但判決之后，可以稅前扣除；再加上新記的賠償損失 100 萬元，共 400 萬元，即，判決賠償損失 400 萬元。題目直接做的話，難度較大。 分析：本例屬于未決訴訟形成的調(diào)整事項，事項發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，可以調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅。 【解答】 先看到：教材 P375 的假定。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款 400 萬元。 207年 12 月 31 日法院尚未判決，甲公司按或有事項準(zhǔn)則對該訴訟事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 300 萬元。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。 區(qū)分日后事項發(fā)生報告年度所得稅匯算清繳之前或之后等兩種情況，將日后事項視同發(fā)生在報告年度，按所得稅的會計處理方法，分別調(diào)整應(yīng)交所得稅或遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。比如應(yīng)收賬款附帶的壞賬準(zhǔn)備。 （ 4）調(diào)整當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表項目 應(yīng)調(diào)整 2020 年資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)，按 2020 年 12 月 31 日調(diào)整后的數(shù)字填列。 調(diào)整報表項目和附注 ③ 所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整 調(diào)整 09 年所有者權(quán)益變動表 “ 凈利潤、提取盈余公積 ” 項目中的本年數(shù)。 ① 調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項目 調(diào)整 09 年資產(chǎn)負(fù)債表項目的期末數(shù)，調(diào)整項目為四個：有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益項目、應(yīng)交所得稅（遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債）、盈余公積和未分配利潤。 凡是涉及貨幣資金收支，均作為當(dāng)期的會計事項，不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表。所有損益類科目用 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 替代。 日后事項會計處理分為兩部分：第一部分，編制調(diào)整分錄；第二部分，調(diào)整報表項目和附注。若已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。常見而不僅限于這 8 種，只要有重大影響就是非調(diào)整事項。 （二）非調(diào)整事項 非調(diào)整事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項 。（ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在；（ 2）對報表項目有重大影響。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容 日后事項分為兩種： 調(diào)整事項和非調(diào)整事項。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間： 1 月 1 日 ~批準(zhǔn)報出日。 ，對報告年度沒有影響的不行（如當(dāng)年新發(fā)生 事項）。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 綜合題 1/5 總分 2020 年 —— —— 1 題 1/5 約 4 分 調(diào)整事項的判定 1 題 1/6 約 3 分 未決訴訟調(diào)整事項 7 分 2020 年 —— —— 0 分 2020 年新 1 題 分 減值的調(diào)整事項 —— —— 分 2020 年原 —— —— — — 0 分 2020 年 —— 2 題 4 分 債務(wù)擔(dān)保 、銷售退回、債務(wù)展期、利潤分配方案、未決訴訟、減值等日后事項的處理 —— 4 分 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述 知識點 1：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項定義、涵蓋期間及內(nèi)容 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指 資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間 發(fā)生的有利或不利事項。 本章獨立出現(xiàn)的考題，一般是單選題或多選題，近幾年的獨立考試分值一般是 3～ 4 分。 第二十三章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項正 前言 本章講述的是一種會計處理方法，可以與或有事項、資產(chǎn)減值、銷售退回、前期差錯等眾多內(nèi)容相結(jié)合，以綜合 題的形式出現(xiàn)。按照還原舊政策會計處理、完成新政策會計處理、調(diào)整差異的思路，注意累積影響數(shù)和遞延所得稅的計算，以及報表調(diào)整。 二是掌握會計政策變更的追溯調(diào)整法。 本章小結(jié) 1 本章主要應(yīng)掌握以下三方面： 一是掌握會計政策與會計估計的區(qū)分，會計政策，是會計核算原則、計量基礎(chǔ)和會計處理方法；會計估計是對不確定的數(shù)量的估計。會計政策變更在這兩方面不一樣。 小結(jié) 會計政策變更、前期重要差錯與日后差錯比較： （ 1）調(diào)整分錄。 （ 3）所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整： 調(diào)整 2020 年報 “ 凈利潤（－ 112 500）、提取盈余公積（－ 16 875） ” 項目本年數(shù)。 （ 2）利潤表項目的調(diào)整： 調(diào)整 2020 年報本年數(shù)。 （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整： 調(diào)整 2020 年報期末數(shù)。 【答案解析】 。其他資料不變。 【例 223】改編 假設(shè)： B 公司在 206 年 “2 月 1 日 ” 發(fā)現(xiàn) 2020 年漏記折舊。 （ 3）在附注中予以說明。 若差錯為 08年發(fā)生：調(diào)整 09年所有者權(quán)益變動表 “ 前期差錯更正 ” 項目中的 本年金額 ，調(diào)整項目為：盈余公積，未分配利潤。 若差錯為 07 年或之前發(fā)生：無需調(diào)整利潤表。 ② 調(diào)整利潤表項目 若差錯為 09 年發(fā)生：調(diào)整 09 年利潤表項目的本年數(shù)，調(diào)整項目為 4 個：收入費用、所得稅費用、凈利潤和每股收益。 （ 2）調(diào)整報表項目和附注 假設(shè)發(fā)現(xiàn)差錯日為 2020 年 2 月 1 日， 09 年報表批準(zhǔn)報出日為 2020 年 4 月 30 日。 需要調(diào)整的項目有 4 項：一是資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益；二是應(yīng)交所得稅或遞延所得稅（稅法可能允許前期差錯更正，既改變賬面價值，也可能改變計稅基礎(chǔ)，因此，不但要調(diào)整應(yīng)交所得稅，還可能產(chǎn)生暫時性差異，可能應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債）；三是未分配利潤；四是盈余公 積。 日后差錯的會計處理 日后事項會計處理分為兩部分：第一部分，編制調(diào)整分錄；第二部分，調(diào)整報表項目和附注。 C 是報告年度之前的重要差錯，不屬于日后事項。 2020 年 2 月 1 日發(fā)生的重要差錯 2020 年 7 月 1 日發(fā)生的重要差錯 2020 年 7 月 1 日發(fā)生的重要差錯 2020 年 7 月 1 日發(fā)生的不重要差錯 2020 年 7 月 1 日發(fā)生的不重要差錯 【答案】 BDE。 多選題】 2020 年 3 月 10 日，甲公司發(fā)現(xiàn)了一項會計差錯。 日后期間是指本期初（如 1 月 1 日） ~財務(wù)報告批準(zhǔn)報 出日（如 3 月 31 日），非日后期間是指財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日（如 4 月 1 日） ~ 本期末（如 12 月 31 日）。 （三）屬于日后事項的前期差錯 日后期間發(fā)現(xiàn)的： ① 報告年度發(fā)生的重要差錯、 ② 報告年度發(fā)生的不重要差錯或 ③ 報告年度之前發(fā)生的不重要差錯，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理。