會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正(3)(參考版)
2025-01-10 00:39本頁(yè)面
【正文】 更正后，調(diào)減 2022年凈利潤(rùn)及留存收益 112500元，調(diào)增累計(jì)折舊150000元。 ?無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)間、具體更正情況。 ? 所有者權(quán)益變動(dòng)表：前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目盈余公積上年數(shù) 16875，未分配利潤(rùn)上年數(shù) 95625，所有者權(quán)益上年合計(jì)數(shù) 112500元。 ? 賬務(wù)處理 （ 1）補(bǔ)提折舊 借：以前年度損益調(diào)整 150000 貸：累計(jì)折舊 150000 （ 2）調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：遞延所得稅負(fù)債 37500 貸：以前年度損益調(diào)整 37500 40 （ 3）以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 112500 貸：以前年度損益調(diào)整 112500 （ 4）調(diào)整利潤(rùn)分配 借：盈余公積 16875 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 16875 ? 調(diào)整報(bào)表（ 2022年）項(xiàng)目 ? 資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)： “ 累計(jì)折舊 ” 調(diào)增 150000元， “ 遞延所得稅負(fù)債 ” 調(diào)減 37500元， “ 盈余公積 ” 調(diào)減 16875元， “ 未分配利潤(rùn) ”調(diào)減 95625元。公司2022發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 18 000 000股。 39 2. 追溯重述法 ? 例 5：乙公司于 2022年發(fā)現(xiàn)， 2022年漏記了一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用 150 000元，所得稅申報(bào)中扣除了該項(xiàng)折舊。該公司折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為 4年，假設(shè)不考慮凈殘值。 37 例 析 ? 某股份有限公司 2022年開(kāi)始執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 ，該公司 2022年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中（均具有重大影響），會(huì)影響 2022年年初未分配利潤(rùn)的有（ ）。 36 （二）會(huì)計(jì)處理方法的選擇 ? 追溯重述法：視同該差錯(cuò)在產(chǎn)生當(dāng)期已經(jīng)更正 ?適用范圍 ? 重要的前期差錯(cuò) ? 故意造成的前期差錯(cuò)（濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)） ?會(huì)計(jì)處理：影響損益的通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”核算，同時(shí)調(diào)整報(bào)表相關(guān)金額。 響數(shù)不切實(shí)可行 計(jì)變更 響數(shù)能夠合理確定 ? 【 答案 】 ABCD 34 四、前期差錯(cuò)更正及其會(huì)計(jì)處理 前期差錯(cuò)：由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。此估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為 8250元。 32 例 3應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作如下說(shuō)明： ?本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值 84000元，原預(yù)計(jì)使用年限為 8年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元，按直線法計(jì)提折舊。 ?會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)前和未來(lái)期間的影響數(shù)。 ? 解答：已提折舊 4年，固定資產(chǎn)凈值為 44000元， 2022年 1月起，改按新的折舊年限計(jì)提折舊，每年折舊費(fèi)用為： （ 440002022） 247。 2022年 1月由于新技術(shù)的發(fā)展，需要對(duì)原預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值做出修正，修改后的預(yù)計(jì)使用壽命為 6年，凈殘值為 2022元。 ? 難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。若以前會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 ? 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因： ?賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化 ?由于取得新信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。 A．－ 300 B．－ 50 C．－ 150 D．－ 200 ? 【 答案 】 C 27 ? 25%，采用資產(chǎn)負(fù)
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