會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正(3)-文庫吧
2024-12-23 00:39 本頁面
【正文】 算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異； ? 計(jì)算差異的所得稅影響金額； ? 確定前期中的每一期的稅后差異； ? 計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。 13 ? 編制相關(guān)的調(diào)整分錄 ? 調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額 ? 報(bào)表附注說明 14 例題 1 ? 甲公司 2022年、 2022年分別以 4 500 000元和 1 100 000元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購入 A、 B兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購入股票發(fā)生的交易費(fèi)用），市價(jià)一直高于購入成本。公司采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)購入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從 2022年起對(duì)其以交易為目的購入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 5%提取任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為 4 500萬股。兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如下表所示： 15 ? 兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值 成本 2022年年末公允價(jià)值 2022年年末公允價(jià)值 A股票 4 500 000 5 100 000 5 100 000 B股票 1 100 000 — 1 300 000 會(huì)計(jì)政策 股 票 16 （單位：元） 時(shí)間 公允價(jià)值 成本與市價(jià)孰低 稅前差異 所得稅影響 稅后差異 2022年末 5 100 000 4 500 000 600 000 150 000 450 000 2022年末 6 400 000 5 600 000 800 000 200 000 600 000 ? 甲公司 2022年 12月 31日的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)最早期初為2022年 1月 1日。 ? 甲公司在 2022年末采用兩種計(jì)量屬性的稅后差異為 450 000元，即為 2022年期初由成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值的累積影響數(shù)。 ? 甲公司在 2022年末采用兩種計(jì)量屬性的稅后差異為 600 000元，其中 450 000元是調(diào)整 2022年的累積影響數(shù)， 150 000元是調(diào)整 2022年當(dāng)期金額。 17 B. 編制會(huì)計(jì)分錄 ? 對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄： ?調(diào)整交易性金融資產(chǎn)： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 800 000 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 600 000 遞延所得稅負(fù)債 200 000 ?調(diào)整利潤分配 借：利潤分配 —— 未分配利潤 90 000 貸：盈余公積 90 000 18 C. 財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述 ? 列報(bào) 2022年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整 2022年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整 ?調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額 800000元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額 202200元；調(diào)增盈余公積年初余額 90000元；調(diào)增未分配利潤年初余額 510000元。 19 ? 利潤表項(xiàng)目的調(diào)整 ?調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額 202200元；調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額 50000元；調(diào)增凈利潤上年金額 150000元；調(diào)增基本每股收益上年金額 。 ? 所有者權(quán)益變動(dòng)表的調(diào)整 ?調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積上年金額67500元，未分配利潤上年金額 382500元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額 450000元。 ?調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積本年金額22500元，未分配利潤本年金額 127500元，所有者權(quán)益合計(jì)本年金額 150000元。 20 3. 未來
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