會(huì)計(jì)政策、估價(jià)及其變更-文庫吧
2024-12-23 00:40 本頁面
【正文】 3） ? 借：投資性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 100 ? 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 借：所得稅 33 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 33 ? 【 例 231】 甲公司 20 5年、 20 6年分別以 4 500 000元和 1 100 000元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購入 A、 B兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購入股票發(fā)生的交易費(fèi)用），市價(jià)一直高于購入成本。公司采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)購 入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從 20 7年起對(duì)其以交易為目的購入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì) 算。假設(shè)所得稅稅率為 33%，公司按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的 5%提取任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為 4 500萬股。兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如表 231所示： ? 表 231 兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值 單位：元 ? 成本與市價(jià)孰低 20 5年年末公允價(jià)值 20 6年年末公允價(jià)值 A股票 4 500 0005 100 0005 100 000B股票 1 100 000— 1 300 000 根據(jù)上述資料，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： ? 的累積影響數(shù)如表 232所示： ? 表 23— 2 改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的積累影響數(shù) 單位：元 ? 時(shí) 間公允價(jià)值成本與市價(jià)孰低稅前差異所得稅影響稅后差異 20 5年末 5 100 0004 500 000600 000198 000402 00020 6年末 1 300 0001 100 000200 00066 000134 000合 計(jì) 6 400 0005 600 000800 000264 000536 000 ? 甲公司 20 7年 12月 31目的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)前期最早期初為 20 6年 1月 1日。 ? 甲公司在 20 5年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為 5 100 000元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為 4 500 000元，兩者的所得稅影響合計(jì)為 198 000元，兩者差異的稅后凈影響額為 402 000元，即為該公司 2022年期初由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值的累積影響數(shù)。 ? 甲公司在 20 6年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為 6 400 000元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為 5 600 000元，兩者的所得稅影響合計(jì)為 264 000元，兩者差異的稅后凈影響額為 536 000元，其中， 402 000元是調(diào)整 20 6年累積影響數(shù)， 134 000元是調(diào)整20 6年當(dāng)期金額。 ? 甲公司按照公允價(jià)值重新計(jì)量 20 6年年末B股票賬面價(jià)值，其結(jié)果為公允價(jià)值變動(dòng)收益少計(jì)了 200 000元，所得稅費(fèi)用少計(jì)了 66 000元，凈利潤(rùn)少計(jì)了 134 000元。 ? ： ? （ 1）對(duì) 20 5年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄： ? ①對(duì) 20 5年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄： ? 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 600 000 ? 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 402 000 ? 遞延所得稅負(fù)債 198 000 ? ②調(diào)整利潤(rùn)分配： ? 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) （ 402 000 15%） 60 300 ? 貸：盈余公積 60 300 ? （ 2）對(duì) 20 6年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄： ? ①調(diào)整交易性金融資產(chǎn)： ? 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 200 000 ? 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 134 000 ? 遞延所得稅負(fù)債 66 000 ? ②調(diào)整利潤(rùn)分配： ? 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) （ 134 000 15%） 20 100 ? 貸：盈余公積 20 100 ? （財(cái)務(wù)報(bào)表略）。 ? 甲公司在列報(bào) 20 7年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整 20 7年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。 ? ①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整： ? 調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額 800 000元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額 264 000元；調(diào)增盈余公積年初余額 80 400元；調(diào)增未分配利潤(rùn)年初余額 455 600元。 ? ②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整： ? 調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額 200 000元；調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額 66 000元；調(diào)增凈利潤(rùn)上年金額 134 000元；調(diào)增基本每股收益上年金額 。 ? ③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整： ? 調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積上年金額 60 300元，未分配利潤(rùn)上年金額 341 700元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額 402 000元。 ? 調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積本年金額 20 100元，未分配利潤(rùn)本年金額 113 900元，所有者權(quán)益合計(jì)本年金額 134 000元。 ? （二）未來適用法 ? 是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。 ? 【 例 232】 乙公司原對(duì)發(fā)出存貨采用后進(jìn)先出法，由于采用新準(zhǔn)則，按其規(guī)定，公司從 20 7年 1月 1日起改用先進(jìn)先出法。 20 7年 1月 1日存貨的價(jià)值為 2 500 000元，公司當(dāng)年購入存貨的實(shí)際成本為 18 000 000元， 20 7年 12月 31日按先進(jìn)先出法計(jì)算確定的存貨價(jià)值為 4 500 000元，當(dāng)年銷售額為 25 000 000元，假設(shè)該年度其他費(fèi)用為 1 200 000元，所得稅稅率為 33%。 20 7年 12月 31日按后進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為 2 200 000元。 ? 乙公司由于法律環(huán)境變化而改變會(huì)計(jì)政策，假定對(duì)其采用未來適用法進(jìn)行處理，即對(duì)存貨采用先進(jìn)先出法從20 7年及以后才適用，不需要計(jì)算 20 7年 1月 1日以前按先進(jìn)先出法計(jì)算存貨應(yīng)有的余額，以及對(duì)留存收益的影響金額。 ? 計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)如表 233所示： ? 表 233 當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)計(jì)算表 單位：元項(xiàng) 目先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法營(yíng)業(yè)收入 25 000 00025 000 000 減：營(yíng)業(yè)成本 16 000 00018 300 000 減：其他費(fèi)用 1 200 000 1 200 000利潤(rùn)總額 7 800 000 5 500 000 減：所得稅 2 574 000 1 815 000凈利潤(rùn) 5 226 000 3 685 000差 額 1 541 000 ? 公司由于會(huì)計(jì)政策變更使當(dāng)期凈利潤(rùn)增加了 1 541 000元。其中，采用先進(jìn)先出法的銷售成本為：期初存貨 +購入存貨實(shí)際成本 期末存貨 =2 500 000+18 000 0004 500 000=16 000 000（元）；采用后進(jìn)先出法的銷售成本為：期初存貨 +購入存貨實(shí)際成本 期末存貨 =2 500 000+18 000 0002 200 000=18 300 000（元）。 ? 【 例題 4】 甲公司 2022年 1月 1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分 5年分期收款，每年 1 000萬元，合計(jì) 5 000萬元，成本為 3 000萬元，每年年末收款 1 000萬元，不考慮
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