財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)---第17章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正-文庫(kù)吧
2025-09-18 01:55 本頁(yè)面
【正文】 ； ②資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：正常寫(xiě)（要根據(jù)不同政策變更確定用什么賬戶）。 利潤(rùn)表項(xiàng)目： “ 利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) ” ，會(huì)計(jì)政策變更絕對(duì)不允許出現(xiàn) “ 以前年度損益調(diào)整 ”這個(gè)科目。 【 提示 】 會(huì)計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過(guò)“ 利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) ” 科目核算，本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過(guò) “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目核算。 ③所涉及的利潤(rùn)分配均使用 “ 利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) ” 賬戶； ④追溯調(diào)整時(shí)，不考慮股利分配。 ⑤涉及所得稅問(wèn)題：不調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)；如果存在暫時(shí)性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回，通過(guò)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，一般調(diào)整所得稅費(fèi)用。 賬務(wù)處理： ①調(diào)整減少累積影響數(shù)： 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn)（累積影響數(shù)） 遞延所得稅資產(chǎn) （所得稅影響額） 貸：相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目 ②調(diào)整增加累積影響數(shù) 借：相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 遞延所得稅負(fù)債（所得稅影響額） ③ 調(diào)整利潤(rùn)分配： 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 或作與上面相反的分錄。 : （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)整變更當(dāng)期的 “ 年初數(shù) ” ； （ 2）利潤(rùn)表：調(diào)整變更當(dāng)期的 “ 上年數(shù) ” ； 【 提示 】 只要調(diào)整變更上一年的影響數(shù)，不能按合計(jì)數(shù)調(diào)整。 （ 3）股東權(quán)益變動(dòng)表：調(diào)整變更當(dāng)期的 “ 上年數(shù) ” 和“ 本年數(shù) ” ； （ 4）變更當(dāng)期的期末數(shù)，以調(diào)整后的金額為基礎(chǔ)確定。 ? 【 例 】 甲公司是一家海洋石油開(kāi)采公司，于 2021年開(kāi)始建造一座海上石油開(kāi)采平臺(tái)，根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，該開(kāi)采平臺(tái)在使用期滿后要將其拆除，需要對(duì)其造成的環(huán)境污染進(jìn)行整治。 2021年 12月 15日，該開(kāi)采平臺(tái)建造完成并投入使用，建造成本為 12021萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為 10年，采用平均年限法計(jì)提折舊。 2021年 1月 1日甲公司開(kāi)始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，要求將相關(guān)棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本，對(duì)之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。已知甲公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。甲公司預(yù)計(jì)該開(kāi)采平臺(tái)棄置費(fèi)用 1000萬(wàn)元，假定折現(xiàn)率（即為實(shí)際利率）為 10%。 不考慮所得稅和其他稅法因素影響 。該公司按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積。 ? （ 1）計(jì)算確認(rèn)棄置義務(wù)后的累積影響數(shù) 2021年 1月 1日，該開(kāi)采平臺(tái)計(jì)入資產(chǎn)成本棄置費(fèi)用的現(xiàn)值 ? ＝ 1000 （ P/S, 10%,10）＝ 3855000（元）； ? 每年應(yīng)計(jì)提折舊 ? ＝ 3855000/10＝ 385500（元） ? 【 分析 】 在開(kāi)采平臺(tái)建成時(shí)就考慮棄置費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理： ? 借：固定資產(chǎn) 3855000 ? 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 3855000 ? 2021年及以后每年的折舊費(fèi)用會(huì)多 385500元： ? 借：制造費(fèi)用（最終計(jì)入主營(yíng)營(yíng)業(yè)成本） 3855000 ? 貸：累計(jì)折舊 3855000 ? 同時(shí) 2021年及以后每年應(yīng)按照期初預(yù)計(jì)負(fù)債余額（即每期期初的本金）與實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用，比如 2021年： ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 385500（ 3855000 10%） ? 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 385 500 ? 將上面兩筆分錄中的 “ 主營(yíng)營(yíng)業(yè)成本科目 ” 和 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目換成 “ 利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) ” 科目。 ? （ 2）會(huì)計(jì)處理 ? ①調(diào)整確認(rèn)棄置費(fèi)用 ? 借：固定資產(chǎn) 3855000 ? 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 3855000 ? ②調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù) ? 借：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) ? 貸：累計(jì)折舊 1927500 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 ? ③調(diào)整盈余公積 ? 借：盈余公積 （ 10%） ? 貸：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) ? （ 3）調(diào)整報(bào)表 ? 甲公司在編制 2021年度的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表的上年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。 2021年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)欄、股東權(quán)益變動(dòng)表的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目上年數(shù)欄應(yīng)以調(diào)整后的數(shù)字為基礎(chǔ)編制。 ? 【 注 】 開(kāi)采平臺(tái)的調(diào)整： ? 3855000－ 1927500＝ 1927500 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)整： ? 3855000＋ ＝ ? 盈余
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