財務會計---第17章會計政策、會計估計變更和差錯更正-文庫吧資料
2024-10-23 01:55本頁面
【正文】 政策變更可以采用未來適用法進行處理。 ? ，采用追溯調整法處理（追溯到可追溯的最早期）。 【 提示 】 未來適用法既適用于會計政策變更，又適用于會計估計變更。 （二）未來適用法 是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法。 ? 借：交易性金融資產 80 ? 貸：遞延所得稅負債 20 ? 利潤分配 ― 未分配利潤 60 ? 借：利潤分配 ― 未分配利潤 9 ? 貸：盈余公積 9 ? ? （ 1）資產負債表調整變化年度（ 2021年）的年初數： ? 交易性金融資產調增 800000元，遞延所得稅負債調增 202100元，盈余公積調增 90000元，未分配利潤調增 510000元。假設所得稅稅率為 25%，公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 5%提取任意盈余公積。公司采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。 2021年 12月 31日資產負債表的期末數欄、股東權益變動表的未分配利潤項目上年數欄應以調整后的數字為基礎編制。 ? （ 1）計算確認棄置義務后的累積影響數 2021年 1月 1日，該開采平臺計入資產成本棄置費用的現值 ? ＝ 1000 （ P/S, 10%,10）＝ 3855000（元）； ? 每年應計提折舊 ? ＝ 3855000/10＝ 385500（元） ? 【 分析 】 在開采平臺建成時就考慮棄置費用，會計處理： ? 借：固定資產 3855000 ? 貸：預計負債 3855000 ? 2021年及以后每年的折舊費用會多 385500元： ? 借：制造費用（最終計入主營營業(yè)成本） 3855000 ? 貸：累計折舊 3855000 ? 同時 2021年及以后每年應按照期初預計負債余額（即每期期初的本金）與實際利率確認利息費用，比如 2021年： ? 借：財務費用 385500（ 3855000 10%） ? 貸：預計負債 385 500 ? 將上面兩筆分錄中的 “ 主營營業(yè)成本科目 ” 和 “ 財務費用 ”科目換成 “ 利潤分配 — 未分配利潤 ” 科目。 不考慮所得稅和其他稅法因素影響 。已知甲公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。 2021年 12月 15日，該開采平臺建造完成并投入使用，建造成本為 12021萬元，預計使用壽命為 10年，采用平均年限法計提折舊。 （ 3）股東權益變動表：調整變更當期的 “ 上年數 ” 和“ 本年數 ” ； （ 4）變更當期的期末數，以調整后的金額為基礎確定。 賬務處理： ①調整減少累積影響數： 借：利潤分配 —— 未分配利潤（累積影響數） 遞延所得稅資產 （所得稅影響額） 貸：相關資產或負債科目 ②調整增加累積影響數 借：相關資產或負債科目 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 遞延所得稅負債（所得稅影響額） ③ 調整利潤分配： 借：盈余公積 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 或作與上面相反的分錄。 ③所涉及的利潤分配均使用 “ 利潤分配 — 未分配利潤 ” 賬戶； ④追溯調整時，不考慮股利分配。 利潤表項目： “ 利潤分配 — 未分配利潤 ” ，會計政策變更絕對不允許出現 “ 以前年度損益調整 ”這個科目。 【 知識點 2】 會計政策變更的處理方法 （一）追溯調整法的應用 （ 1）根據新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項； （ 2）計算兩種會計政策下的差異（稅前差異）； （ 3）計算差異的所得稅影響金額； 首先會計政策變更 不會對 “ 應交稅費 —— 應交所得稅 ”的影響金額，因為是會計政策發(fā)生變化，而稅法政策并沒有發(fā)生變化；但追溯調整時如果涉及暫時性差異，則應考慮遞延所得稅的調整，同時考慮前期所得稅費用的調整。 （ 5）難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為 會計估計變更處理 。 （ 3）以 列報項目 是否發(fā)生變更作為判斷基礎 一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。 （ 1）以 會計確認 是否發(fā)生變更作為判斷基礎 一般地，對會計確認的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。 【 提示 】 因為增資引起的長期股權投資核算方法由成本法改為權益法，需要追溯調整，但不屬于政策變更。 （ 2）如無
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