會計政策、會計估計變更和差錯更正(2)-文庫吧資料
2025-01-13 00:39本頁面
【正文】 利潤總額 7 800 000 5 500 000 減：所得稅 1 950 000 1 375 000 凈利潤 5 850 000 4 125 000 差 額 1 725 000 ? 公司由于會計政策變更使當(dāng)期凈利潤增加了 1 725 000元。 20 7年 12月 31日按后進(jìn)先出法計算的存貨價值為 2 200 000元。 【 例 3】 乙公司原對發(fā)出存貨采用后進(jìn)先出法，由于采用新準(zhǔn)則，按其規(guī)定，公司從 20 7年 1月 1日起改用先進(jìn)先出法。 （ 6）編制 2022年投資性房地產(chǎn)公允價值變動及確認(rèn)遞延所得稅的會計分錄。 2022年 12月 31日資產(chǎn)的賬面價值 =10200萬元， 計稅基礎(chǔ) =（ 100002022） 400 4=6400萬元。 會計政策變更累積影響數(shù)計算表 單位：萬元 年度 原政策影響當(dāng)期損益 新政策影響當(dāng)期損益 稅前差異 所得稅影響 稅后差異 2022年 400 1000 1400 350 1050 2022年 400 600 1000 250 750 小計 800 1600 2400 600 1800 2022年 400 500 900 225 675 合計 1200 2100 3300 825 2475 （ 4）編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄。 20=400萬元。 借：投資性房地產(chǎn) 10000 累計折舊 2022 貸：固定資產(chǎn) 10000 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 2022 ? （ 2）計算 2022年、 2022年和 2022年該投資性房地產(chǎn)每年計提的折舊額。假定按年確認(rèn)公允價值變動損益。 該辦公樓于 2022年 12月 31日對外出租，出租時辦公樓的原價為 10000萬元，已提折舊為 2022萬元，預(yù)計尚可使用年限為 20年，采用年限平均法計提折舊，假定甲公司計提折舊的方法及預(yù)計使用年限符合稅法規(guī)定。按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。 【 例題 2】 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 ③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整： 調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積上年金額 67 500元，未分配利潤上年金額 382 500元，所有者權(quán)益合計上年金額 450 000元。 ①資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整： 調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額 800 000元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額 200 000元；調(diào)增盈余公積年初余額 90 000元；調(diào)增未分配利潤年初余額510 000元。 ? 借：利潤分配 — 未分配利潤 22 500 貸：盈余公積 22 500 (財務(wù)報表略）。 ? 兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值如表所示： ? 兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值 單位：元 成本與市價孰低 20 5年年末公允價值 20 6年年末公允價值 A股票 4 500 000 5 100 000 5 100 000 B股票 1 100 000 — 1 300 000 甲公司的會計處理如下： ? 所示： ? 改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的積累影響數(shù) 單位：元 時 間 公允價值 成本與市價孰低 稅前差異 所得稅影響 稅后差異 20 5年末 5 100 000 4 500 000 600 000 150 000 450 000 20 6年末 1 300 000 1 100 000 200 000 50 000 150 000 合 計 6 400 000 5 600 000 800 000 200 000 600 000 （ 1）對 20 5年有關(guān)事項的調(diào)整分錄： ? ① 對 20 5年有關(guān)事項的調(diào)整分錄： 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 600 000 貸：利潤分配 — 未分配利潤 450 000 遞延所得稅負(fù)債 150 000 ? ②調(diào)整利潤分配： 按照凈利潤的 10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積， ? 共計提取盈余公積 450 000 15%=67 500(元 )。 ? 假設(shè)所得稅稅率為 25%，公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 5%提取任意盈余公積。 ? 公司采用成本與市價孰低法對購入股票進(jìn)行計量。 ? 需要注意的是，對以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計算各列報期間的每股收益。 會計政策變更累積影響數(shù)， ? 是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初 留存收益 應(yīng)有金額與現(xiàn)有金
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