會計政策、會計估計變更和差錯更正(2)-wenkub
2023-01-22 00:39:09 本頁面
【正文】 ②利潤表項目的調(diào)整： 調(diào)增公允價值變動收益上年金額 200 000元；調(diào)增所得稅費用上年金額 50 000元；調(diào)增凈利潤上年金額150 000元；調(diào)增基本每股收益上年金額 。 ? 借：利潤分配 — 未分配利潤 67 500 貸：盈余公積 67 500 ? （ 2）對 20 6年有關(guān)事項的調(diào)整分錄： ? ① 調(diào)整交易性金融資產(chǎn)： ? 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 200 000 貸：利潤分配 — 未分配利潤 150 000 遞延所得稅負債 50 000 ? ②調(diào)整利潤分配： 按照凈利潤的 10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的 5%提取任意盈余公積，共計提取盈余公積150 000 15%=22 500(元 )。公司從 20 7年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。 累積影響數(shù)計算步驟： ? 事項； ? ； ? ； ? ； ? 。 ? 直接通過“利潤分配 —— 未分配利潤 ”會計科目進行調(diào)整。 ? （ 2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應當采用追溯調(diào)整法處理 ? （ 3）確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策；在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。 —— 如按會計政策變更處理，不符合成本效益原則。 以下各項不屬于會計政策變更： ? 1．本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。 ? 注意：如果以前期間會計政策的運用是錯誤的，則屬于差錯，應按前期差錯更正的規(guī)定進行處理。 （ 3）會計估計及其變更； ? 學習本章應注意的問題： （ 1）掌握會計政策變更的條件，熟悉會計估計變更的條件； （ 2）能夠判斷會計政策變更和會計估計變更； （ 3）掌握會計政策變更的會計處理； （ 4）掌握會計估計變更的會計處理； （ 5）掌握追溯調(diào)整法和未來適用法； （ 6）掌握前期差錯更正的會計處理。 第三章：會計政策、會計估計變更和差錯更正 ? 1993年初，財政部決定立項研究會計政策變更和會計估計變更的會計核算和相關(guān)信息披露問題。 第一節(jié) 會計政策變更 一、會計政策 ? 會計政策： 是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。 滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計政策： (一 )法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。 ? 例如，以前租入固定資產(chǎn)屬于經(jīng)營租賃，本次租入固定資產(chǎn)屬于融資租賃，兩者有本質(zhì)差別，分別差異不同方法進行處理，不屬于會計政策變更。 三、會計政策變更的會計處理 ? 會計政策變更的處理基本思路： ? —— 通俗地說：可追溯的要進行追溯；不能追溯的就不追溯，采取未來適用法。 （一）追溯調(diào)整法 ? 追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。 ? 不考慮由于以前期間凈利潤的變化而需要分派的現(xiàn)金股利。 ? 需要注意的是，對以前年度損益進行追溯調(diào)整或追溯重述的，應當重新計算各列報期間的每股收益。 ? 假設(shè)所得稅稅率為 25%，公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 5%提取任意盈余公積。 ? 借：利潤分配 — 未分配利潤 22 500 貸：盈余公積 22 500 (財務報表略）。 ③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整： 調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積上年金額 67 500元，未分配利潤上年金額 382 500元，所有者權(quán)益合計上年金額 450 000元。按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。假定按年確認公允價值變動損益。 20=400萬元。 2022年 12月 31日資產(chǎn)的賬面價值 =10200萬元， 計稅基礎(chǔ) =（ 100002022） 400 4=6400萬元。 【 例 3】 乙公司原對發(fā)出存貨采用后進先出法，由于采用新準則，按其規(guī)定，公司從 20 7年 1月 1日起改用先進先出法。 計算確定會計政策變更對當期凈利潤的影響數(shù)如表： 當期凈利潤的影響數(shù)計算表 單位：元 項 目 先進先出法 后進先出法 營業(yè)收入 25 000 000 25 000 000 減：營業(yè)成本 16 000 000 18 300 000 減：其他費用 1 200 000 1 200 000 利潤總額 7 800 000 5 500 000 減：所得稅 1 950 000 1 375 000 凈利潤 5 850 000
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