會計政策、會計估計變更和差錯更正(2)(編輯修改稿)
2025-02-03 00:39 本頁面
【文章內容簡介】 的方法及預計使用年限符合稅法規(guī)定。 ? 從 2022年 1月 1日起，甲公司所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，公允價值能夠持續(xù)可靠取得，甲公司對外出租的辦公樓 2022年 12月 31日、 2022年 12月 31日、2022年 12月 31日、 2022年 12月 31日和 2022年 12月 31日的公允價值分別為 8000萬元、 9000萬元、 9600萬元、 10100萬元和 10200萬元。假定按年確認公允價值變動損益。 ? 要求：（ 1）編制 2022年 12月 31日將自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。 借：投資性房地產(chǎn) 10000 累計折舊 2022 貸：固定資產(chǎn) 10000 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 2022 ? （ 2）計算 2022年、 2022年和 2022年該投資性房地產(chǎn)每年計提的折舊額。 ? 每年計提折舊 =（ 100002022） 247。 20=400萬元。 ? （ 3）填列 2022年 1月 1日會計政策變更累積影響數(shù)計算表。 會計政策變更累積影響數(shù)計算表 單位：萬元 年度 原政策影響當期損益 新政策影響當期損益 稅前差異 所得稅影響 稅后差異 2022年 400 1000 1400 350 1050 2022年 400 600 1000 250 750 小計 800 1600 2400 600 1800 2022年 400 500 900 225 675 合計 1200 2100 3300 825 2475 （ 4）編制有關項目的調整分錄。 ① 編制 2022年初調整分錄 借：投資性房地產(chǎn) — 成本 8000 — 公允價值變動 1600 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 2800 貸：投資性房地產(chǎn) 10000 遞延所得稅負債 600 利潤分配 — 未分配利潤 1800 借：利潤分配 — 未分配利潤 180 貸：盈余公積 180 ② 編制 2022年調整分錄 借：投資性房地產(chǎn) — 公允價值變動 500 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 400 貸：遞延所得稅負債 225 利潤分配 — 未分配利潤 675 借：利潤分配 — 未分配利潤 貸：盈余公積 （ 5）計算 2022年遞延所得稅負債發(fā)生額 （注明借貸方）。 2022年 12月 31日資產(chǎn)的賬面價值 =10200萬元， 計稅基礎 =（ 100002022） 400 4=6400萬元。 遞延所得稅負債余額 =（ 102006400） 25%=950萬元， 遞延所得稅負債發(fā)生額 =950825=125萬元（貸方）。 （ 6）編制 2022年投資性房地產(chǎn)公允價值變動及確認遞延所得稅的會計分錄。 借：投資性房地產(chǎn) — 公允價值變動 100 貸：公允價值變動損益 100 借：所得稅費用 125 貸：遞延所得稅負債 125 （二）未來適用法 未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。 【 例 3】 乙公司原對發(fā)出存貨采用后進先出法，由于采用新準則，按其規(guī)定，公司從 20 7年 1月 1日起改用先進先出法。 20 7年 1月 1日存貨的價值為 2 500 000元，公司當年購入存貨的實際成本為 18 000 000元， 20 7年 12月 31日按先進先出法計算確定的存貨價值為 4 500 000元，當年銷售額為 25 000 000元，假設該年度其他費用為 1 200 000元，所得稅稅率為 25%。 20 7年 12月 31日按后進先出法計算的存貨價值為 2 200 000元。 乙公司由于法律環(huán)境變化而改變會計政策，假定對其采用未來適用法進行處理，即對存貨采用先進先出法從 20 7年及以后才適用，不需要計算 20 7年 1月 1日以前按先進先出法計算存貨應有的余額，以及對留存收益的影響金額。 計算確定會計政策變更對當期凈利潤的影響數(shù)如表： 當期凈利潤的影響數(shù)計算表 單位：元 項 目 先進先出法
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