會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正(2)(編輯修改稿)
2025-02-03 00:39 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 的方法及預(yù)計(jì)使用年限符合稅法規(guī)定。 ? 從 2022年 1月 1日起，甲公司所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，甲公司對外出租的辦公樓 2022年 12月 31日、 2022年 12月 31日、2022年 12月 31日、 2022年 12月 31日和 2022年 12月 31日的公允價(jià)值分別為 8000萬元、 9000萬元、 9600萬元、 10100萬元和 10200萬元。假定按年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。 ? 要求：（ 1）編制 2022年 12月 31日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。 借：投資性房地產(chǎn) 10000 累計(jì)折舊 2022 貸：固定資產(chǎn) 10000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 2022 ? （ 2）計(jì)算 2022年、 2022年和 2022年該投資性房地產(chǎn)每年計(jì)提的折舊額。 ? 每年計(jì)提折舊 =（ 100002022） 247。 20=400萬元。 ? （ 3）填列 2022年 1月 1日會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表。 會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表 單位：萬元 年度 原政策影響當(dāng)期損益 新政策影響當(dāng)期損益 稅前差異 所得稅影響 稅后差異 2022年 400 1000 1400 350 1050 2022年 400 600 1000 250 750 小計(jì) 800 1600 2400 600 1800 2022年 400 500 900 225 675 合計(jì) 1200 2100 3300 825 2475 （ 4）編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄。 ① 編制 2022年初調(diào)整分錄 借：投資性房地產(chǎn) — 成本 8000 — 公允價(jià)值變動(dòng) 1600 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 2800 貸：投資性房地產(chǎn) 10000 遞延所得稅負(fù)債 600 利潤分配 — 未分配利潤 1800 借：利潤分配 — 未分配利潤 180 貸：盈余公積 180 ② 編制 2022年調(diào)整分錄 借：投資性房地產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 500 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 400 貸：遞延所得稅負(fù)債 225 利潤分配 — 未分配利潤 675 借：利潤分配 — 未分配利潤 貸：盈余公積 （ 5）計(jì)算 2022年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額 （注明借貸方）。 2022年 12月 31日資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =10200萬元， 計(jì)稅基礎(chǔ) =（ 100002022） 400 4=6400萬元。 遞延所得稅負(fù)債余額 =（ 102006400） 25%=950萬元， 遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額 =950825=125萬元（貸方）。 （ 6）編制 2022年投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。 借：投資性房地產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 100 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 借：所得稅費(fèi)用 125 貸：遞延所得稅負(fù)債 125 （二）未來適用法 未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。 【 例 3】 乙公司原對發(fā)出存貨采用后進(jìn)先出法，由于采用新準(zhǔn)則，按其規(guī)定，公司從 20 7年 1月 1日起改用先進(jìn)先出法。 20 7年 1月 1日存貨的價(jià)值為 2 500 000元，公司當(dāng)年購入存貨的實(shí)際成本為 18 000 000元， 20 7年 12月 31日按先進(jìn)先出法計(jì)算確定的存貨價(jià)值為 4 500 000元，當(dāng)年銷售額為 25 000 000元，假設(shè)該年度其他費(fèi)用為 1 200 000元，所得稅稅率為 25%。 20 7年 12月 31日按后進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為 2 200 000元。 乙公司由于法律環(huán)境變化而改變會(huì)計(jì)政策，假定對其采用未來適用法進(jìn)行處理，即對存貨采用先進(jìn)先出法從 20 7年及以后才適用，不需要計(jì)算 20 7年 1月 1日以前按先進(jìn)先出法計(jì)算存貨應(yīng)有的余額，以及對留存收益的影響金額。 計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)如表： 當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)計(jì)算表 單位：元 項(xiàng) 目 先進(jìn)先出法
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