【正文】 15 貸：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 15 三、前期差錯(cuò)更正的披露 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息： （一）前期差錯(cuò)的性質(zhì)。 ? （ 7）合同完工進(jìn)度的確定。 ? 會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。 （ 82） =10萬(wàn)元 ? （ 3） ? 按原會(huì)計(jì)估計(jì)，設(shè)備 2022年計(jì)提的折舊額 =（ 1002016） 20%= ? 上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更使 2022年凈利潤(rùn)增加 =（ ） （ 125%） =。 ? 注意：如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于差錯(cuò)，按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ? （ 4）生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法。 ? 【 例題 6】 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。 ? 本期差錯(cuò)直接更正當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目，更正后才編制會(huì)計(jì)報(bào)表，不存在“重述”報(bào)表問(wèn)題。 ① 編制 2022年初調(diào)整分錄 借：投資性房地產(chǎn) — 成本 8000 — 公允價(jià)值變動(dòng) 1600 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 2800 貸：投資性房地產(chǎn) 10000 遞延所得稅負(fù)債 600 利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 1800 借：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 180 貸：盈余公積 180 ② 編制 2022年調(diào)整分錄 借：投資性房地產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 500 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 400 貸：遞延所得稅負(fù)債 225 利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 675 借：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積 （ 5）計(jì)算 2022年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額 （注明借貸方）。 ②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額 200 000元；調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額 50 000元；調(diào)增凈利潤(rùn)上年金額150 000元；調(diào)增基本每股收益上年金額 。 ? 直接通過(guò)“利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) ”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整。 ? 注意：如果以前期間會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用是錯(cuò)誤的，則屬于差錯(cuò)，應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行處理。 滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策： (一 )法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。 ? 不考慮由于以前期間凈利潤(rùn)的變化而需要分派的現(xiàn)金股利。 ③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積上年金額 67 500元，未分配利潤(rùn)上年金額 382 500元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額 450 000元。 2022年 12月 31日資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =10200萬(wàn)元， 計(jì)稅基礎(chǔ) =（ 100002022） 400 4=6400萬(wàn)元。 ? 前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)： ? （ 1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息； ? （ 2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為 25%，按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積。 ? （ 5）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值。 企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形 ? （ 1）賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化 ? 如，固定資產(chǎn)使用年限原預(yù)計(jì)為 30年，后因發(fā)生地震，導(dǎo)致建筑物的結(jié)構(gòu)受到一定影響，應(yīng)將使用年限縮短為 25年。 。 三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理 ? —— 采用未來(lái)適用法 ? 如果無(wú)法分清會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，也應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ? 可收回金額按照資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的確定。 ? 2022年 12月 31日，甲公司誤將 A庫(kù)存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)為 900萬(wàn)元。 沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用上述兩種信息而形成前期差錯(cuò)的情形主要有： ? （ 1）計(jì)算以及賬戶分類錯(cuò)誤。 （ 6）編制 2022年投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。 【 例題 2】 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)， ? 是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初 留存收益 應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。 ? （二）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 ? 企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，也稱會(huì)計(jì)計(jì)量