會計政策、會計估計變更和差錯更正(2)(存儲版)
【正文】 50 000 15%=67 500(元 )。 【 例題 2】 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 借：投資性房地產(chǎn) 10000 累計折舊 2022 貸：固定資產(chǎn) 10000 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 2022 ? （ 2）計算 2022年、 2022年和 2022年該投資性房地產(chǎn)每年計提的折舊額。 （ 6）編制 2022年投資性房地產(chǎn)公允價值變動及確認(rèn)遞延所得稅的會計分錄。 （三）會計政策變更的披露 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息： （ 1）會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。 沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用上述兩種信息而形成前期差錯的情形主要有： ? （ 1）計算以及賬戶分類錯誤。 ? 確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。 ? 2022年 12月 31日，甲公司誤將 A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計為 900萬元。 ? 第二，進(jìn)行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。 ? 可收回金額按照資產(chǎn)組的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的確定。 ? （ 13）探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折耗方法。 三、會計估計變更的會計處理 ? —— 采用未來適用法 ? 如果無法分清會計政策變更和會計估計變更，也應(yīng)按會計估計變更，采用未來適用法進(jìn)行會計處理。甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為 25%。 。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。 企業(yè)發(fā)生會計估計變更的情形 ? （ 1）賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化 ? 如，固定資產(chǎn)使用年限原預(yù)計為 30年，后因發(fā)生地震，導(dǎo)致建筑物的結(jié)構(gòu)受到一定影響，應(yīng)將使用年限縮短為 25年。 ? （ 11）金融資產(chǎn)公允價值的確定。 ? （ 5）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值。 ? 需要進(jìn)行會計估計的項目通常有：壞賬；存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時；固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值；無形資產(chǎn)的受益期限等等 。所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為 25%，按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。 ? （ 7）資本性支出與收益性支出劃分差錯，等等。 ? 前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報： ? （ 1）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息； ? （ 2）前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。 計算確定會計政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)如表： 當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)計算表 單位：元 項 目 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 營業(yè)收入 25 000 000 25 000 000 減：營業(yè)成本 16 000 000 18 300 000 減：其他費用 1 200 000 1 200 000 利潤總額 7 800 000 5 500 000 減：所得稅 1 950 000 1 375 000 凈利潤 5 850 000 4 125 000 差 額 1 725 000 ? 公司由于會計政策變更使當(dāng)期凈利潤增加了 1 725 000元。 2022年 12月 31日資產(chǎn)的賬面價值 =10200萬元， 計稅基礎(chǔ) =（ 100002022） 400 4=6400萬元。假定按年確認(rèn)公允價值變動損益。 ③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整： 調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積上年金額 67 500元，未分配利潤上年金額 382 500元，所有者權(quán)益合計上年金額 450 000元。 ? 假設(shè)所得稅稅率為 25%，公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 5%提取任意盈余公積。 ? 不考慮由于以前期間凈利潤的變化而需要分派的現(xiàn)金股利。 三、會計政策變更的會計處理 ? 會計政策變更的處理基本思路： ? —— 通俗地說：可追溯的要進(jìn)行追溯；不能追溯的就不追溯，采取未來適用法。 滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計政策： (一 )法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。 第三章：會計政策、會計估計變更和差錯更正 ? 1993年初，財政部決定立項研究會計政策變更和會計估計變更的會計核算和相關(guān)信息披露問題。 ? 注意：如果以前期間會計政策的運(yùn)用是錯誤的，則屬于差錯，應(yīng)按前期差錯更正的規(guī)定進(jìn)行處理。 —— 如按會計政策變更處理，不符合成本效益原則。 ? 直接通過“利潤分配 —— 未分配利潤 ”會計科目進(jìn)行調(diào)整。公司從 20 7年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市
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