高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正培訓(xùn)講義-文庫吧資料
2025-05-19 19:32本頁面
【正文】 =744,300247。 2=3,600（ 元 ） 20X1年 1－ 6月份應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =400,000 10％ =40,000（ 元 ） 成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù) =40,000－ 3,600=36,400（元） 借：長期股權(quán)投資 — B公司（投資成本 ) (522,00040,00072,000) 410,000 長期股權(quán)投資 — B公司（股權(quán)投資差額 ) (720003600) 68,400 長期股權(quán)投資 — B公司（損益調(diào)整） 40,000 貸：長期股權(quán)投資 — B公司 (522,00040,000) 482,000 投資收益 (40,0003,600) 36,400 第二，追加投資 借：長期股權(quán)投資 — B公司（投資成本） （ 1,791,900＋ 9,000） 1,800,900 貸：銀行存款 1,800,900 ④ 計(jì)算再次投資時(shí)的股權(quán)投資差額 股權(quán)投資差額 =1,800,900－ （ 4,500,000－ 400,000 ＋ 400,000） 25% =1,800,900－ 1,125,000=675,900（ 元 ） 借：長期股權(quán)投資 — B公司 （ 股權(quán)投資差額 ） 675,900 貸：長期股權(quán)投資 — B公司 （ 投資成本 ） 675,900 ? 成本法改為權(quán)益法時(shí) , ? 初始投資成本 ? =(410,000+40,000)+(1800,000675,900) ? =1,575,000(元 ) ? 借 :長期股權(quán)投資 投資成本 40,000 ? 貸 :長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 40,000 ? A企業(yè)應(yīng)享有 B公司所有者權(quán)益的份額 ? =(4,500,000400,000+400,000) 35% ? =1,575,000(元 ) ? 初始投資成本 = A企業(yè)應(yīng)享有 B公司所有者權(quán)益的份額 股權(quán)投資差額按 10年攤銷 ， 由于 20X1年 1－ 6月份已經(jīng)攤銷了 6個(gè)月 ， 因此 ， 尚可攤銷年限為 ， 114個(gè)月 。 A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： ① 2OX1年 1月 1日投資時(shí) 借：長期股權(quán)投資 —— B公司 522,000（ 520,000＋ 2,000） 貸：銀行存款 522,000 ② 20X1年宣告分派現(xiàn)金股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 40,000 貸：長期股權(quán)投資 —— B公司 40,000 ③ 20X1年 7月 2日再次投資時(shí) 第一 ， 對原按成本法核算的投資采用追溯調(diào)整法 ， 調(diào)整原投資的賬面價(jià)值 . 20X1年投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額 =522,000－ （ 4,500,000 10％ ） =72,000（ 元 20X1年 1－ 6月份應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額 =72,000247。 A企業(yè)和 B公司的所得稅稅率均為 33％ 。 至此持股比例達(dá) 35%， 改用權(quán)益法核算 .。 20X1年 5月 2日 B公司宣告分派 20X0年度的股利 ，每股分派 ， A企業(yè)可以獲得 40,000元的現(xiàn)金股利 。 ? 在攤銷股權(quán)投資差額時(shí)，應(yīng)當(dāng)將初次投資并經(jīng) 追溯調(diào)整后剩余的股權(quán)投資差額 加上追加投資形成的 新的股權(quán)投資差額 的 合計(jì)數(shù)，在剩余尚可攤銷年限內(nèi)一并攤銷。 ? 轉(zhuǎn)換時(shí) 。 ? 1998年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)欄和利潤及利潤分配表的本年累計(jì)數(shù)欄中年初未分配利潤應(yīng)按調(diào)整后的數(shù)字為基礎(chǔ)編制。 根據(jù)資料，ＡＢＣ公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： （ 1）計(jì)算由成本法改為權(quán)益法后的累積影響數(shù)： ? ┏━━┯━━━┯━━━┯━━━━┯━━━━━┯━━━━┓ ? ┃ 年度 │ 權(quán)益法 │ 成本法 │ 稅前差異 │ 所得稅影響 │ 稅后差異 ┃ ? ┠──┼───┼───┼────┼─────┼────┨ ? ┃ 95│ 60000│ 0 │ 60000 │ 0 │ 60000 ┃ ? ┃ 96│ 30000│ 20000│ 10000 │ 0 │ 10000 ┃ ? ┃ 97│ 45000│ 15000│ 30000 │ 0 │ 30000 ┃ ? ┃ 小計(jì) │ 135000│ 35000 │ 100000 │ 0 │ 100000┃ ? ┃ │ │ │ │ │ ┃ ? ┗━━┷━━━┷━━━┷━━━━┷━━━━━┷━━━━┛ （ 2）帳務(wù)處理 ? ① 調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù) ? 借：長期股權(quán)投資 ? —— ＸＹＺ公司（損益調(diào)整） 100000 ? 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 100000 ? ② 調(diào)整利潤分配 ? 借：利潤分配 ? — 未分配利潤 15000（ 100000 15％） ? 貸：盈余公積 15000 （ 3）報(bào)表調(diào)整 ? ＡＢＣ公司在編制 1998年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整： ? 資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)； ? 利潤及利潤分配表的上年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。按稅法規(guī)定，企業(yè)對其他單位投資分得的利潤或股利以被投資單位宣告分派利潤或股利時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。ＡＢＣ公司 1996年和 1997年分回現(xiàn)金股利分別為 20000元和 15000元。 ? 按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從 1998年起如果投資企業(yè)占被投資企業(yè)表決權(quán)資本 20％及以上，均應(yīng)采用權(quán)益法核算，并要求對這項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更按追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ? 本章所指的留存收益，包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積和未分配利潤各項(xiàng)目 累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得： ? 第一步 ，根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)； ? 第二步 ，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異； ? 第三步 ，計(jì)算差異的所得稅影響金額； ? 第四步 ，確定前期中的每一期的稅后差異； ? 第五步 ，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。 ? 會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是假設(shè)與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)即采用新的會(huì)計(jì)政策，而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額，與現(xiàn)有的金額的差額。 （ 2）追溯調(diào)整法的運(yùn)用步驟 ? 第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)； ? ? 第二步，相關(guān)的帳務(wù)處理； ? 第三步，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目； ? 第四步，附注說明。 三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理 ? 1. 追溯調(diào)整法 ? 2. 未來適用法 1．追溯調(diào)整法 ? (1) 定義 ? 它是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。 下列情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更 ? 1．本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。 ? 但是，也不能認(rèn)為會(huì)計(jì)政策不能變更，符合下列條件之一，應(yīng)改變原采用的會(huì)計(jì)政策： ? 1．法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求。 二、會(huì)
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