【正文】 ? [例題 16]ABC公司有一臺管理用設(shè)備，原始價值為 84000元，預(yù)計使用壽命為 8年，凈殘值為 4000元，自 20 4年 1月 1日起按直線法計提折舊。包括會計估計變更對當期和未來期間損益的影響金額，以及對其他各項目的影響金額。包括變更的內(nèi)容、變更日期以及會計估計變更的原因。企業(yè)通過判斷會計政策變更和會計估計變更劃分基礎(chǔ)仍然難以對某項變更進行區(qū)分的，應(yīng)當將其作為會計估計變更處理。 ? [例題 15]某企業(yè)的一項可計提折舊的固定資產(chǎn)，其有效使用年限或預(yù)計凈殘值的估計發(fā)生變更，影響了變更當期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個期間的折舊費用，這項會計估計的變更，應(yīng)于變更當期及以后各期確認。 ? ，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期和未來期間予以確認。如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于會計差錯，按會計差錯更正的會計處理辦法進行處理?，F(xiàn)在掌握了新的信息，判定應(yīng)收賬款基本不能收回，企業(yè)應(yīng)當全額計提壞賬準備。企業(yè)進行會計估計是就現(xiàn)有資料對未來所做的判斷，隨著時間的推移，企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗，在這種情況下，企業(yè)可能不得不對會計估計進行修訂，即發(fā)生會計估計變更。 ? [例題 13]某企業(yè)的一項無形資產(chǎn)攤銷年限原定為 10年，以后發(fā)生的情況表明，該資產(chǎn)的受益年限已不足 10年，相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。企業(yè)進行會計估計，總是依賴于一定的基礎(chǔ)。 三、會計估計變更 ? 一、會計估計變更的概念 ? 是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。調(diào)增盈余公積 67500元。 20 6年期初運用新會計政策追溯計算的會計政策變更累積影響數(shù)為 450000元。 ? 本公司 20 7年按照會計準則規(guī)定，對交易性金融資產(chǎn)期末計量由成本與市價孰低改為以公允價值計量。調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積本年金額 22500元；未分配利潤本年金額 127500元。 ? ②利潤表項目的調(diào)整： 調(diào)增公允價值變動收益上年金額 202200元；調(diào)增所得稅費用上年金額 50000元；調(diào)增凈利潤上年金額 150000元；調(diào)增基本每股收益上年金額 。 二、會計政策變更 ? （財務(wù)報表略）。 ? 借：交易性金融資產(chǎn) 800 000 ? 貸：利潤分配 — 未分配利潤 600 000 ? 遞延所得稅負債 200 000 ? （ 2）調(diào)整利潤分配。 ? 。 二、會計政策變更 ? 華天公司在 20 6年年末交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量的帳面價值為6400000元，按成本與市價孰低計量的的帳面價值為 5600000元，兩者的所得稅影響合計為 202200元，兩者差異的稅后凈影響額為 600000元，其中，450000元是調(diào)整 20 6年累積影響數(shù)， 150000元是調(diào)整 20 6年當期金額。 二、會計政策變更 ? 表 1 A、 B股票有關(guān)成本及公允價值 單位：元 ? 購入成本 5年年末公允價值 6年年末公允價值 ? A股票 4 500 000 5 100 000 5 100 000 ? B股票 1 100 000 —— 1 300 000 ? 根據(jù)上述資料，華天公司的會計處理如下： ? （見表 2） ? 表 2 改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的累積影響數(shù) ? 時間 公允價值 成本與 稅前差異 所得稅 稅后差異 ? 市價孰低 影響 ? 5年末 5100000 4500000 600000 150000 450000 ? 6年末 6400000 5600000 800000 202200 600000 ? 華天公司 20 7年 12月 31日的比較會計報表最早期初為 20 6年 1月 1日。 20 6年公司發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 4500萬股。公司從 20 7年起對其以交易為目的從股票市場購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。假定不考慮相關(guān)稅費。包括：無法進行追溯調(diào)整的事實；確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的原因；在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的原因；開始應(yīng)用新會計政策的時點和具體應(yīng)用情況。包括：采用追溯調(diào)整法時，計算出的會計政策變更的累積影響數(shù)；當期和各個列報前期財務(wù)報表中需要調(diào)整的凈損益及其影響金額，以及其他需要調(diào)整的項目名稱和調(diào)整金額。 ? 三、會計政策變更的披露 ? 企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息： ? 、內(nèi)容和原因。 ? 在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表。 ? 。 二、會計政策變更 ? （四）不切實可行的判斷 ? 不切實可行，是指企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然無法采用某項規(guī)定。 ? 上述留存收益金額，包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積以及未分配利潤各項目，不考慮由于損益的變化而應(yīng)當補分的利潤或股利。 ? （三）會計政策變更累積影響數(shù) ? 會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。因此，追溯調(diào)整法，是將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，而不計入當期損益。 ? 采用追溯調(diào)整法時，對于比較財務(wù)報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項目和財務(wù)報表其他相關(guān)項目，視同該政策在比較財務(wù)報表期間上一直采用。 ? （二）追溯調(diào)整法 ? 是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時，即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。例如，企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，可能使當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)無法計算，即不切實可行，在這種情況下，會計政策變更應(yīng)當采用未來適用法進行處理。 二、會計政策變更 ? ，應(yīng)當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。（ 2）國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，采用追溯調(diào)整法進行會計處理。由于該企業(yè)初次發(fā)生該項交易，采用完工百分比法確認該項交易的收入，不屬于會計政策變更。 ? 。 ? [例題 10]某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時需要而租入的，因此按經(jīng)營租賃會計處理方法核算，但自本年度起租入的設(shè)備均采用融資租賃方式，則該企業(yè)自本年度起對新租賃的設(shè)備采用融資租賃會計處理方法核算。未報公司上市地交易所備案的，視為濫用會計政策，按照前期差錯更正的方法進行處理。 ? 如無充分、合理的證據(jù)表明會計政策變更的合理性，或者未重新經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準擅自變更會計政策的，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會計政策的，視為濫用會計政策，按照前期差錯更正的方法進行處理。 ? 除上述第 1條外，企業(yè)滿足上述第 2條變更會計政策時，必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，并說明變更會計政策后 ,能夠提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息的理由。 二、會計政策變更 ? [例題 9]某企業(yè)一直采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量 ,果該企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上持續(xù)地取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計，此時采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量可以更好地反映其價值。 ? （二）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息 ? 由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。 ? [例題 7] 存貨準則規(guī)定，不允許企業(yè)采用后進先出法核算發(fā)出存貨成本，這就要求企業(yè)按照新規(guī)定，將原來以后進先出法核算發(fā)出存貨成本改為準則規(guī)定可以采用的會計政策。 ? 一般情況下，企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。 ? 前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。因此，該事項屬于會計估計變更。 ? [例題 6]企業(yè)原采用雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)使用的實際情況，企業(yè)決定改用直線法