【正文】 有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯報(bào)：（ 1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（ 2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。 二、會計(jì)政策變更 ? 一、會計(jì)政策變更的概念 ? 會計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。但是，滿足下列（一）、（二）條件之一的，可以變更會計(jì)政策： ? （一）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更 ? 這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計(jì)政策，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定改變原會計(jì)政策，按照新的會計(jì)政策執(zhí)行。 ? [例題 8] 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，這就要求執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)按照新規(guī)定改變原允許固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的做法，變更原有會計(jì)政策。在這種情況下，應(yīng)改變原有會計(jì)政策，按變更后新的會計(jì)政策進(jìn)行會計(jì)處理，以便對外提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。這種情況下，該企業(yè)可以將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式變更為公允價(jià)值模式。 ? 對會計(jì)政策的變更，企業(yè)應(yīng)經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案。 ? 上市公司的會計(jì)政策目錄及變更會計(jì)政策后重新制定的會計(jì)政策目錄，除應(yīng)當(dāng)按照信息披露的要求對外公布外，還應(yīng)當(dāng)報(bào)公司上市地交易所備案。 二、會計(jì)政策變更 ? （三）不屬于會計(jì)政策變更的情況 ? 。因而改變會計(jì)政策不屬于會計(jì)政策變更。 ? [例題 11]某企業(yè)初次簽訂一項(xiàng)建造合同，為另一企業(yè)建造三棟廠房，該企業(yè)對該項(xiàng)建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入。 ? 二、會計(jì)政策變更的會計(jì)處理 ? （一）會計(jì)政策變更的會計(jì)處理原則 ? 會計(jì)政策變更根據(jù)具體情況，分別按照以下規(guī)定處理： ? 、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按以下情況進(jìn)行處理：（ 1）國家發(fā)布相關(guān)的會計(jì)處理辦法，按照國家發(fā)布的相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。 ? 、更相關(guān)的會計(jì)信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理，將會計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。 ? ，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。 ? 注意：按照會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正準(zhǔn)則規(guī)定對以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。 ? 追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下幾步構(gòu)成： ? 第一步，計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)； ? 第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄； ? 第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額； ? 第四步，附注說明。對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會計(jì)政策變更的累積影 二、會計(jì)政策變更 ? 響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。但確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策。 ? 會計(jì)政策變更累積影響數(shù)可分解為以下兩個金額之間的差額： ? （ 1）在變更會計(jì)政策當(dāng)期，按變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算，所得到列報(bào)前期最早期初留存收益金額； ? （ 2）在變更會計(jì)政策當(dāng)期，列報(bào)前期最早期初留存收益金額。 ? 累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得： ? 第 1步，根據(jù)新會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)； ? 第 2步，計(jì)算兩種會計(jì)政策下的差異； ? 第 3步，計(jì)算差異的所得稅影響金額； ? 第 4步，確定前期中的每一期的稅后差異； ? 第 5步，計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。 ? 對于以下特定前期，對某項(xiàng)會計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法是不切實(shí)可行的： ? 。 ? ，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存在狀況的證據(jù)和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分 ? （五）未來適用法 ? 是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。企業(yè)會計(jì)賬簿記錄及財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會計(jì)政策進(jìn)行核算。 ? 包括：對會計(jì)政策變更的簡要闡述、變更的日期、變更前采用的會計(jì)政策和變更后所采用的新會計(jì)政策及會計(jì)政策變更的原因，例如，依據(jù)法律或 二、會計(jì)政策變更 ? 會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會計(jì)政策時(shí)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露所依據(jù)的文件對于由于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則而發(fā)生的變更，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明：依據(jù) 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 號 —— 》 的要求變更會計(jì)政策 ?? ? 。 ? ，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。 ? [例題 12] 華天公司 20 5年、 20 6年分別以 4500000元和 1100000元的價(jià)格從股票市場購入 A、 B兩支以交易為目的股票，市價(jià)一直高于成本。公司采用成本與市價(jià)孰低法對購入股票公司進(jìn)行計(jì)量。假設(shè)所得稅稅率為 25％，公司按凈利潤的 10％提取法定盈余公積，按凈利潤的 5％提取任意盈余公積。 A、 B股票有關(guān)成本及公允價(jià)值資料見表 1。 ? 華天公司在 20 5年年末交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量的帳面價(jià)值為5100000元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的的帳面價(jià)值為 4500000元，兩者的所得稅影響合計(jì)為 150000元，兩者差異的稅后凈影響額為 450000元，即為該公司 20 6年期初交易性金融資產(chǎn)由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值的累積影響數(shù)。 ? 華天公司按照公允價(jià)值重新計(jì)量 20 6年年末 B股票帳面價(jià)值，其結(jié)果公允價(jià)值變動收益少計(jì)入了 202200元，所得稅費(fèi)用少計(jì)入了 50000元，凈利潤少計(jì)入了 150000元。 ? （ 1）調(diào)整交易性金融資產(chǎn)。 ? 借：利潤分配 — 未分配利潤 90 000 ? 貸：盈余公積 90 000 ? 按凈利潤的 10％提取法定盈余公積，按凈利潤的 5％提取任意盈余公積。 ? 華天公司在列報(bào) 20 7年度的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整 20 7年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額及所有者權(quán)益變動表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整 ? ①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額 800000元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額 202200元；調(diào)增盈余公積年初余額 90000元；調(diào)增未分配利潤年初余額 5100000元。 ? ③所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增會計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積上年金額 675000元；未分配利潤上年金額 382500，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額450000元。 ? 。此項(xiàng)會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法， 20 7年比較財(cái)務(wù)報(bào)表已重新表述。調(diào)增 20 6年的期初留存收益 450000元，其中，調(diào)增未分配利潤 382500元。會計(jì)政策變更對20 6年度財(cái)務(wù)報(bào)表本年金額的影響為增加未分配利潤 127500元，調(diào)增盈余公積 22500元，調(diào)增凈利潤 150000元。 ? 會計(jì)估計(jì)變更的情形包括： ? 。如果其所依賴的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，則會計(jì)估計(jì)也應(yīng)相應(yīng)發(fā)生變化。 ? 、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。 ? [例題 14]某企業(yè)原根據(jù)當(dāng)時(shí)能夠得到的信息，對某應(yīng)收賬款計(jì)提一定金額的壞賬準(zhǔn)備。 ? 會計(jì)估計(jì)變更，并不意味著以前期間會計(jì)估計(jì)是錯誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會計(jì)估計(jì)能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 ? 二、會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理 ? 對會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理，其處理方法為： 三、會計(jì)估計(jì)變更 ? ，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目。 ? ，并按不同的方法進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理。 ? 三、會計(jì)估計(jì)變更的披露 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息： ? 。 ? 。 ? ，披露這一事實(shí)和原因。 20 8年1月，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對原預(yù)計(jì)使用壽命和凈值做出修正，修改后的預(yù)計(jì)使用壽命為 6年，凈殘值為 2022元。 三、會計(jì)估計(jì)變更 ? 對上述會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理如下： ? ，也不計(jì)算累積影響數(shù)。 ? 按原估計(jì)，每年折舊額為 10000元，已提折舊 4年，共計(jì) 40000元，固定資產(chǎn)凈值為 44