【正文】 早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。 四、前期差錯(cuò)更正 ? （二）重要的前期差錯(cuò)的處理 ? 對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。 ? 二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。 ? 前期差錯(cuò)的重要性取決于在相關(guān)環(huán)境下對(duì)遺漏或錯(cuò)誤表述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷。本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值為 84000元，原預(yù)計(jì)使用壽命為 8年，預(yù)計(jì)凈殘值為 4000元，按直線法計(jì)提折舊。 ? 。 ? [例題 16]ABC公司有一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值為 84000元，預(yù)計(jì)使用壽命為 8年，凈殘值為 4000元，自 20 4年 1月 1日起按直線法計(jì)提折舊。包括變更的內(nèi)容、變更日期以及會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因。 ? [例題 15]某企業(yè)的一項(xiàng)可計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，其有效使用年限或預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)發(fā)生變更，影響了變更當(dāng)期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個(gè)期間的折舊費(fèi)用，這項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，應(yīng)于變更當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理辦法進(jìn)行處理。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)是就現(xiàn)有資料對(duì)未來所做的判斷，隨著時(shí)間的推移，企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)，在這種情況下，企業(yè)可能不得不對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂，即發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，總是依賴于一定的基礎(chǔ)。調(diào)增盈余公積 67500元。 ? 本公司 20 7年按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為以公允價(jià)值計(jì)量。 ? ②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額 202200元；調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額 50000元；調(diào)增凈利潤(rùn)上年金額 150000元；調(diào)增基本每股收益上年金額 。 ? 借：交易性金融資產(chǎn) 800 000 ? 貸：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 600 000 ? 遞延所得稅負(fù)債 200 000 ? （ 2）調(diào)整利潤(rùn)分配。 二、會(huì)計(jì)政策變更 ? 華天公司在 20 6年年末交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量的帳面價(jià)值為6400000元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的的帳面價(jià)值為 5600000元，兩者的所得稅影響合計(jì)為 202200元，兩者差異的稅后凈影響額為 600000元，其中，450000元是調(diào)整 20 6年累積影響數(shù)， 150000元是調(diào)整 20 6年當(dāng)期金額。 20 6年公司發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 4500萬股。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。包括：采用追溯調(diào)整法時(shí)，計(jì)算出的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中需要調(diào)整的凈損益及其影響金額，以及其他需要調(diào)整的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。 ? 在未來適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。 二、會(huì)計(jì)政策變更 ? （四）不切實(shí)可行的判斷 ? 不切實(shí)可行，是指企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然無法采用某項(xiàng)規(guī)定。 ? （三）會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù) ? 會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。 ? 采用追溯調(diào)整法時(shí)，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間上一直采用。例如，企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，可能使當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)無法計(jì)算，即不切實(shí)可行，在這種情況下，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理。（ 2）國(guó)家沒有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ? 。未報(bào)公司上市地交易所備案的，視為濫用會(huì)計(jì)政策，按照前期差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。 ? 除上述第 1條外，企業(yè)滿足上述第 2條變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，并說明變更會(huì)計(jì)政策后 ,能夠提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的理由。 ? （二）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息 ? 由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原采用的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況。 ? 一般情況下，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。因此，該事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。該事項(xiàng)的計(jì)量基礎(chǔ)未發(fā)生變更，即都是以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)；該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)發(fā)生變更，即前期將借款費(fèi)用確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，而當(dāng)期將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；同時(shí)，會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更導(dǎo)致該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的列報(bào)也發(fā)生變更。相應(yīng)地，當(dāng)企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)情況發(fā)生變化時(shí)，其采用的確定公允價(jià)值的方法變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不是會(huì)計(jì)政策變更。當(dāng)然這里也涉及到會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更。一般地，對(duì)列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。一般地，對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。 ? [例題 1]某企業(yè)在前期將某項(xiàng)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益，而當(dāng)期按照 無形資產(chǎn)準(zhǔn)則 的規(guī)定，該項(xiàng)支出符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 一、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)概述 ? （一）會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ) ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會(huì)計(jì)政策變更，還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ)。 ? 、金融資產(chǎn)所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移程度的確定 ? ? 。 ? 。 一、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)概述 ? 、提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定。 ? 。 ? 。 ? ，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。由于商業(yè)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素影響，許多財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目不能精確計(jì)量，而只能加以估計(jì)。 ? 在收入方面，商品銷售收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件、建造合同、租賃合同、保險(xiǎn)合同、貸款合同等合同收入的確認(rèn)和計(jì)量方法，屬于收入要素的會(huì)計(jì)政策。對(duì)會(huì)計(jì)政策的判斷通常應(yīng)當(dāng)考慮從會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)出發(fā)，根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有這權(quán)益、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件、計(jì)量屬性以及兩者相關(guān)的處理方法、列報(bào)要求等確定相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策。例如，收入準(zhǔn)則規(guī)定的以交易已經(jīng)完成、經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、收入和成本能夠可靠計(jì)量作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，就屬于收入確認(rèn)的具體會(huì)計(jì)原則。 ? ，是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)過程中所采用的具體會(huì)計(jì)原則。 ? （二）會(huì)計(jì)政策的判斷 ? 原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法構(gòu)成了會(huì)計(jì)政策相互聯(lián)系的有機(jī)整體。 ? 在所有者權(quán)益方面，權(quán)益工具的確認(rèn)和計(jì)量、混合金融工具的分拆等，屬于所有者權(quán)益要素的會(huì)計(jì)政策。 ? 二、會(huì)計(jì)估計(jì) ? （一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念 ? 會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 一、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)概述 ? 例如，壞賬、固定資產(chǎn)折舊年限、固定資產(chǎn)殘余價(jià)值、無形資產(chǎn)攤銷年限、收入確認(rèn)，等等。通常情況下，下列屬于會(huì)計(jì)估計(jì)： ? 。 ? 、殘值、攤銷方法 ? ? 、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額的確定。 ? 。 ? 。 ? 、攤余成本的確定、金融減值損失的確定。 ? 三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并按照不同的方法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更一般會(huì)引起列報(bào)項(xiàng)目的變更。 ? ? 基本準(zhǔn)則 規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等 5項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，是會(huì)計(jì)處理的計(jì)量基礎(chǔ)。 一、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)概述 ? ? 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則 規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)采用的列報(bào)原則。因?yàn)榱袌?bào)項(xiàng)目發(fā)生了變化，所以該變更是會(huì)計(jì)政策變更。因?yàn)槠髽I(yè)所確定的公允價(jià)值是與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的金額，所以為確定公允價(jià)值所采用的處理方法是會(huì)計(jì)估計(jì)，不是會(huì)計(jì)政策。 ? [例題 5]某企業(yè)在前期將自行購(gòu)建的固定資產(chǎn)相關(guān)的一般借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)期根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將符合條件的有關(guān)借款費(fèi)用予以資本化，企業(yè)因此將對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行變更。該事項(xiàng)前后采用的兩種計(jì)提折舊方法都是以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)，對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和列報(bào)項(xiàng)目也未發(fā)生變更，只是固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)凈值等相關(guān)金額發(fā)生了變化。 二、會(huì)計(jì)政策變更 ? 一、會(huì)計(jì)政策變更的概念