【正文】 更，應當按照 《 企業(yè)會計準則第 38號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 》 的規(guī)定處理。 ? 會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。 ? 追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。 ? 第九條 企業(yè)對會計估計變更應當采用未來適用法。 ? 第十三條 確定前期差錯影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也 六、準則原文及應用指南 ? 應當一并調整，也可以采用未來適用法。 ? 第十七條 企業(yè)應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信息： ? （一） 前期差錯的性質。企業(yè)采用的會計計量基礎也屬于會計政策。追溯重述法的會計處理與追溯調整法相同。如需變更，應重新履行上述程序，并按本準則的規(guī)定處理。 ? （二） 會計估計變更對當期和未來期間的影響數。 ? 前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等 ? 第十二條 企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。會計估計變更的依據應當真實、可靠。 六、準則原文及應用指南 ? 第六條 企業(yè)根據法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應當按照國家相關會計規(guī)定執(zhí)行。 ? 第二章 會計政策 ? 第三條 企業(yè)應當對相同或者相似的交易或者事項采用相同的會計政策進行處理。 ? 改變了前期差錯的會計處理 ? 原準則規(guī)定了“重大會計差錯”定義，要求對影響損益的重大會計差錯進行追溯調整。 ? ①資產負債表項目的調整： ? 調增累計折舊 150000元；調減應交所得稅 37500元；調減盈余公積 16875元；調減未分配利潤 95625元。該公司按凈利潤的 10％提取法定盈余公積，按凈利潤的 5％提取任意盈余公積。 四、前期差錯更正 ? 對于年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現的報告年度的會計差錯及報告年度前不重要的前期差錯，應按照 資產負債表日后事項準則 的規(guī)定進行處理。 ? （一）不重要的前期差錯的處理 ? 對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調整財務報表相關項目的期初數，但應調整發(fā)現當期與前期相同的相關項目。此估計變更影響本年度凈利潤減少數為 8250元 [（ 2100010000） （ 125％） ] 四、前期差錯更正 ? 一、前期差錯重要性的判斷 ? 重要的前期差錯，是指足以影響財務報表使用者對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量做出正確判斷的前期差錯。公司所得稅稅率為 25％，假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。企業(yè)通過判斷會計政策變更和會計估計變更劃分基礎仍然難以對某項變更進行區(qū)分的，應當將其作為會計估計變更處理。現在掌握了新的信息，判定應收賬款基本不能收回，企業(yè)應當全額計提壞賬準備。 三、會計估計變更 ? 一、會計估計變更的概念 ? 是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。調增會計政策變更項目中盈余公積本年金額 22500元；未分配利潤本年金額 127500元。 ? 。公司從 20 7年起對其以交易為目的從股票市場購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。 ? 三、會計政策變更的披露 ? 企業(yè)應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息： ? 、內容和原因。 ? 上述留存收益金額，包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積以及未分配利潤各項目，不考慮由于損益的變化而應當補分的利潤或股利。 ? （二）追溯調整法 ? 是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時，即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。由于該企業(yè)初次發(fā)生該項交易，采用完工百分比法確認該項交易的收入，不屬于會計政策變更。 ? 如無充分、合理的證據表明會計政策變更的合理性，或者未重新經股東大會或董事會、經理（廠長）會議或類似機構批準擅自變更會計政策的，或者連續(xù)、反復地自行變更會計政策的，視為濫用會計政策，按照前期差錯更正的方法進行處理。 ? [例題 7] 存貨準則規(guī)定，不允許企業(yè)采用后進先出法核算發(fā)出存貨成本，這就要求企業(yè)按照新規(guī)定，將原來以后進先出法核算發(fā)出存貨成本改為準則規(guī)定可以采用的會計政策。 ? [例題 6]企業(yè)原采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊，根據固定資產使用的實際情況，企業(yè)決定改用直線法計提固定資產折舊。在不存在銷售協(xié)議和資產活躍市場的情況下，需要根據同行業(yè)類似資產的近期交易價格對該項資產進行估計；在不存在銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的情況下，其公允價值應當按照該項資產的市場價格為基礎進行估計。該事項的計量基礎發(fā)生了變化，所以該變更屬于會計政策變更。一般地，對會計確認的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。 ? 、最低租賃付款額現值的確定、承租人融資租賃折現率的確定、融資費用和融資收入的確定；未擔保余值的確定。 ? 。 ? （三）會計估計的判斷 ? 會計估計的判斷，應當考慮與會計估計相關項目的性質和金額。 ? 除會計要素相關會計政策外，財務報表列報方面所涉及的編制現金流量表的直接法和間接法、合并財務報表合并范圍的判斷、分部報告中報告分部的確定，也屬于會計政策。 ? 3．會計處理方法，是指企業(yè)按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。 ? 2．基礎，是指為了將會計原則應用于交易或者事項而采用的基礎，主要是計量基礎（即計量屬性），包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。 ? 在費用方面，商品銷售成本及勞務成本的結轉、期間費用的劃轉等，屬于費用要素的會計政策。 ? 。 ? 。 ? 。 ? ? 基本準則 規(guī)定了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六項會計要素的確認標準，是會計處理的首要環(huán)節(jié)。 ? [例題 2]某企業(yè)在前期對購入的價款超過正常信用條件延期支付的固定資產初始計量采用歷史成本，而當期按照 固定資產準則 的規(guī)定，該類固定資產的初始成本應以購買價款的現值為基礎確定。 ? 、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與該項目有關的金額或數值所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應的變更是會計估計變更 ? [例題 4]某企業(yè)需要對某項資產采用公允價值進行計量，而公允價值的確定需要根據市場情況選擇不同的處理方法。該事項涉及會計確認和列報的變更，所以屬于會計政策變更。但是，滿足下列（一）、（二）條件之一的，可以變更會計政策： ? （一）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更 ? 這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計政策，則企業(yè)應當按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定改變原會計政策，按照新的會計政策執(zhí)行。 ? 對會計政策的變更，企業(yè)應經股東大會或董事會、經理（廠長）會議或類似機構批準，并按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關各方備案。 ? [例題 11]某企業(yè)初次簽訂一項建造合同，為另一企業(yè)建造三棟廠房，該企業(yè)對該項建造合同采用完工百分比法確認收入。 ? 注意：按照會計政策、會計估計變更和差錯更正準則規(guī)定對以前年度損益進行追溯調整或追溯重述的，應當重新計算各列報期間的每股收益。 ? 會計政策變更累積影響數可分解為以下兩個金額之間的差額： ? （ 1）在變更會計政策當期，按變更后的會計政策對以前各期追溯計算，所得到列報前期最早期初留存收益金額； ? （ 2）在變更會計政策當期，列報前期最早期初留存收益金額。企業(yè)會計賬簿記錄及財務報表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結果，并在現有金額的基礎上再按新的會計政策進行核算。公司采用成本與市價孰低法對購入股票公司進行計量。 ? 華天公司按照公允價值重新計量 20 6年年末 B股票帳面價值，其結果公允價值變動收益少計入了 202200元，所得稅費用少計入了 50000元，凈利潤少計入了 150000元。 ? ③所有者權益變動表項目的調整： 調增會計政策變更項目中盈余公積上年金額 675000元；未分配利潤上年金額 382500，所有者權益合計上