【正文】 ABC公司有一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值為 84000元，預(yù)計(jì)使用壽命為 8年，凈殘值為 4000元，自 20 4年 1月 1日起按直線法計(jì)提折舊。 ? [例題 15]某企業(yè)的一項(xiàng)可計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，其有效使用年限或預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)發(fā)生變更，影響了變更當(dāng)期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個(gè)期間的折舊費(fèi)用，這項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，應(yīng)于變更當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)是就現(xiàn)有資料對(duì)未來(lái)所做的判斷，隨著時(shí)間的推移，企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)，在這種情況下，企業(yè)可能不得不對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂，即發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更。調(diào)增盈余公積 67500元。 ? ②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額 202200元；調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額 50000元；調(diào)增凈利潤(rùn)上年金額 150000元；調(diào)增基本每股收益上年金額 。 二、會(huì)計(jì)政策變更 ? 華天公司在 20 6年年末交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量的帳面價(jià)值為6400000元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的的帳面價(jià)值為 5600000元，兩者的所得稅影響合計(jì)為 202200元，兩者差異的稅后凈影響額為 600000元，其中，450000元是調(diào)整 20 6年累積影響數(shù)， 150000元是調(diào)整 20 6年當(dāng)期金額。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 ? 在未來(lái)適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無(wú)須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。 ? （三）會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù) ? 會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。例如，企業(yè)因賬簿、憑證超過(guò)法定保存期限而銷(xiāo)毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，可能使當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)無(wú)法計(jì)算，即不切實(shí)可行，在這種情況下，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。 ? 。 ? 除上述第 1條外，企業(yè)滿足上述第 2條變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，并說(shuō)明變更會(huì)計(jì)政策后 ,能夠提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的理由。 ? 一般情況下，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。該事項(xiàng)的計(jì)量基礎(chǔ)未發(fā)生變更，即都是以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)；該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)發(fā)生變更，即前期將借款費(fèi)用確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，而當(dāng)期將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；同時(shí)，會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更導(dǎo)致該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的列報(bào)也發(fā)生變更。當(dāng)然這里也涉及到會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更。一般地，對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。 一、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)概述 ? （一）會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ) ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會(huì)計(jì)政策變更，還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ)。 ? 。 ? 。 ? ，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。 ? 在收入方面，商品銷(xiāo)售收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件、建造合同、租賃合同、保險(xiǎn)合同、貸款合同等合同收入的確認(rèn)和計(jì)量方法，屬于收入要素的會(huì)計(jì)政策。例如，收入準(zhǔn)則規(guī)定的以交易已經(jīng)完成、經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、收入和成本能夠可靠計(jì)量作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，就屬于收入確認(rèn)的具體會(huì)計(jì)原則。 ? （二）會(huì)計(jì)政策的判斷 ? 原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法構(gòu)成了會(huì)計(jì)政策相互聯(lián)系的有機(jī)整體。 ? 二、會(huì)計(jì)估計(jì) ? （一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念 ? 會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。通常情況下，下列屬于會(huì)計(jì)估計(jì)： ? 。 ? 。 ? 、攤余成本的確定、金融減值損失的確定。會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更一般會(huì)引起列報(bào)項(xiàng)目的變更。 一、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)概述 ? ? 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則 規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)采用的列報(bào)原則。因?yàn)槠髽I(yè)所確定的公允價(jià)值是與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的金額，所以為確定公允價(jià)值所采用的處理方法是會(huì)計(jì)估計(jì)，不是會(huì)計(jì)政策。該事項(xiàng)前后采用的兩種計(jì)提折舊方法都是以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)，對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和列報(bào)項(xiàng)目也未發(fā)生變更，只是固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)凈值等相關(guān)金額發(fā)生了變化。 ? [例題 8] 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，這就要求執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)按照新規(guī)定改變?cè)试S固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的做法，變更原有會(huì)計(jì)政策。 ? 上市公司的會(huì)計(jì)政策目錄及變更會(huì)計(jì)政策后重新制定的會(huì)計(jì)政策目錄，除應(yīng)當(dāng)按照信息披露的要求對(duì)外公布外，還應(yīng)當(dāng)報(bào)公司上市地交易所備案。 ? 二、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理 ? （一）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理原則 ? 會(huì)計(jì)政策變更根據(jù)具體情況，分別按照以下規(guī)定處理： ? 、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按以下情況進(jìn)行處理：（ 1）國(guó)家發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，按照國(guó)家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。 ? 追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下幾步構(gòu)成： ? 第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)； ? 第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄； ? 第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額； ? 第四步，附注說(shuō)明。 ? 累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^(guò)以下各步計(jì)算獲得： ? 第 1步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)； ? 第 2步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異； ? 第 3步，計(jì)算差異的所得稅影響金額； ? 第 4步，確定前期中的每一期的稅后差異； ? 第 5步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。 ? 包括：對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的簡(jiǎn)要闡述、變更的日期、變更前采用的會(huì)計(jì)政策和變更后所采用的新會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變更的原因，例如，依據(jù)法律或 二、會(huì)計(jì)政策變更 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露所依據(jù)的文件對(duì)于由于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而發(fā)生的變更，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明：依據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 號(hào) —— 》 的要求變更會(huì)計(jì)政策 ?? ? 。假設(shè)所得稅稅率為 25％，公司按凈利潤(rùn)的 10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的 5％提取任意盈余公積。 ? （ 1）調(diào)整交易性金融資產(chǎn)。 ? 。 ? 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形包括： ? 。 ? 會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并不意味著以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會(huì)計(jì)估計(jì)能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 ? 三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息： ? 。 三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 ? 對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理如下： ? ，也不計(jì)算累積影響數(shù)。 ? 不重要的前期差錯(cuò)，是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯(cuò)。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。 ? 三、前期差錯(cuò)更正的披露 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息： ? （ 1）前期差錯(cuò)的性質(zhì)； ? （ 2）各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額； ? （ 3）無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。該公司發(fā)行股票份額為 18000000股。 ? ②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整： ? 調(diào)增營(yíng)業(yè)成本上年金額 150000元；調(diào)減所得稅費(fèi)用上年金額 37500元；調(diào)增凈利潤(rùn)上年金額 112500元；調(diào)減基本每股收益上年金額 。新準(zhǔn)則取消了“重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”的定義，提出“前期差錯(cuò)”的概念，要求所有重要前期差錯(cuò)都應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行處理。但是，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。 ? 會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。 六、準(zhǔn)則原文及應(yīng)用指南 ? 會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。 ? 追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。 ? （三） 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。 ? 二、會(huì)計(jì)政策及其變更根據(jù)本準(zhǔn)則第三條規(guī)定，會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。