【正文】 涉及會計確認(rèn)和列報的變更，所以屬于會計政策變更。 ? 總之，在單個會計期間，會計政策決定了財務(wù)報表所列報的會計信息和列報方式；會計估計是用來確定與財務(wù)報表所列報的會計信息有關(guān)的金額和數(shù)值。 ? 、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與該項目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更 ? [例題 4]某企業(yè)需要對某項資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行計量，而公允價值的確定需要根據(jù)市場情況選擇不同的處理方法。當(dāng)然，在實務(wù)中，有時列報項目的變更往往伴隨著會計確認(rèn)的變更或者相反。 ? [例題 2]某企業(yè)在前期對購入的價款超過正常信用條件延期支付的固定資產(chǎn)初始計量采用歷史成本，而當(dāng)期按照 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則 的規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的初始成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。該事項的會計確認(rèn)發(fā)生變更，即前期將開發(fā)費用確認(rèn)為一項費用，而當(dāng)期將其確認(rèn)為一項資產(chǎn)。 ? ? 基本準(zhǔn)則 規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等六項會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是會計處理的首要環(huán)節(jié)。 ? 、井及相關(guān)設(shè)施的折耗計提方法。 ? 。 ? 。 ? 。 ? 、預(yù)計凈殘值和折舊方法、棄置費用的確定。 ? 。估計涉及以最近可利用的、可靠的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 ? 在費用方面，商品銷售成本及勞務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)、期間費用的劃轉(zhuǎn)等，屬于費用要素的會計政策。 ? 比如，在資產(chǎn)方面，存貨的取得、發(fā)出和期末計價的處理方法，長期股權(quán)投資的取得及后續(xù)計量中的成本法或權(quán)益法，投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)及其后續(xù)計量模式，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件及其減值政策、金融資產(chǎn)的分類、非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實質(zhì)的判斷等，屬于資產(chǎn)要素的會計政策。 ? 2．基礎(chǔ)，是指為了將會計原則應(yīng)用于交易或者事項而采用的基礎(chǔ)，主要是計量基礎(chǔ)（即計量屬性），包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 28號 —— 會計政策、會計估計變更與差錯更正 ? 主要內(nèi)容 ? 一、會計政策、會計估計和前期差錯概述 ? 二、會計政策變更 ? 三、會計估計變更 ? 四、前期差錯更正 ? 五、新舊比較與銜接 一、會計政策、會計估計和前期差錯概述 ? 一、會計政策 ? （一）會計政策的概念 ? 會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。 ? 3．會計處理方法，是指企業(yè)按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。 一、會計政策、會計估計和前期差錯概述 ? 在負(fù)債方面，借款費用資本化的條件、債務(wù)重組的確認(rèn)和計量、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件、應(yīng)付職工薪酬和股份支付的確認(rèn)和計量、金融負(fù)債的分類等，屬于負(fù)債要素的會計政策。 ? 除會計要素相關(guān)會計政策外，財務(wù)報表列報方面所涉及的編制現(xiàn)金流量表的直接法和間接法、合并財務(wù)報表合并范圍的判斷、分部報告中報告分部的確定，也屬于會計政策。 ? （二）會計估計的特點 ? 。 ? （三）會計估計的判斷 ? 會計估計的判斷，應(yīng)當(dāng)考慮與會計估計相關(guān)項目的性質(zhì)和金額。 ? 、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法。 ? 。 ? 。 ? 、最低租賃付款額現(xiàn)值的確定、承租人融資租賃折現(xiàn)率的確定、融資費用和融資收入的確定；未擔(dān)保余值的確定。與油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法、棄置費用的確定。一般地，對會計確認(rèn)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。該事項中會計確認(rèn)發(fā)生了變化，所以該變更屬于會計政策變更。該事項的計量基礎(chǔ)發(fā)生了變化，所以該變更屬于會計政策變更。 ? [例題 3]某商業(yè)企業(yè)在前期將商品采購費用列入營業(yè)費用，當(dāng)期根據(jù)存貨準(zhǔn)則的規(guī)定，將采購費用列入成本。在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，需要根據(jù)同行業(yè)類似資產(chǎn)的近期交易價格對該項資產(chǎn)進(jìn)行估計；在不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，其公允價值應(yīng)當(dāng)按照該項資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)進(jìn)行估計。 一、會計政策、會計估計和前期差錯概述 ? （二）劃分會計政策變更和會計估計變更的方法 ? 企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會計政策變更與會計估計變更：分析并判斷該事項是否涉及會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)選擇或列報項目的變更，當(dāng)至少涉及其中一項劃分基礎(chǔ)變更的，該事項是會計政策變更；不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時，該事項可以判斷為會計估計變更。 ? [例題 6]企業(yè)原采用雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)使用的實際情況，企業(yè)決定改用直線法計提固定資產(chǎn)折舊。 ? 前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。 ? [例題 7] 存貨準(zhǔn)則規(guī)定，不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨成本，這就要求企業(yè)按照新規(guī)定，將原來以后進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨成本改為準(zhǔn)則規(guī)定可以采用的會計政策。 二、會計政策變更 ? [例題 9]某企業(yè)一直采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量 ,果該企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上持續(xù)地取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計，此時采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量可以更好地反映其價值。 ? 如無充分、合理的證據(jù)表明會計政策變更的合理性，或者未重新經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會計政策的，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會計政策的，視為濫用會計政策，按照前期差錯更正的方法進(jìn)行處理。 ? [例題 10]某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時需要而租入的，因此按經(jīng)營租賃會計處理方法核算，但自本年度起租入的設(shè)備均采用融資租賃方式，則該企業(yè)自本年度起對新租賃的設(shè)備采用融資租賃會計處理方法核算。由于該企業(yè)初次發(fā)生該項交易，采用完工百分比法確認(rèn)該項交易的收入，不屬于會計政策變更。 二、會計政策變更 ? ，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。 ? （二）追溯調(diào)整法 ? 是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時，即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。因此，追溯調(diào)整法，是將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，而不計入當(dāng)期損益。 ? 上述留存收益金額，包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積以及未分配利潤各項目，不考慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分的利潤或股利。 ? 。 ? 三、會計政策變更的披露 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息： ? 、內(nèi)容和原因。包括：無法進(jìn)行追溯調(diào)整的事實；確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的原因；在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的原因；開始應(yīng)用新會計政策的時點和具體應(yīng)用情況。公司從 20 7年起對其以交易為目的從股票市場購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。 二、會計政策變更 ? 表 1 A、 B股票有關(guān)成本及公允價值 單位：元 ? 購入成本 5年年末公允價值 6年年末公允價值 ? A股票 4 500 000 5 100 000 5 100 000 ? B股票 1 100 000 —— 1 300 000 ? 根據(jù)上述資料，華天公司的會計處理如下： ? （見表 2） ? 表 2 改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的累積影響數(shù) ? 時間 公允價值 成本與 稅前差異 所得稅 稅后差異 ? 市價孰低 影響 ? 5年末 5100000 4500000 600000 150000 450000 ? 6年末 6400000 5600000 800000 202200 600000 ? 華天公司 20 7年 12月 31日的比較會計報表最早期初為 20 6年 1月 1日。 ? 。 二、會計政策變更 ? （財務(wù)報表略）。調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積本年金額 22500元；未分配利潤本年金額 127500元。 20 6年期初運用新會計政策追溯計算的會計政策變更累積影響數(shù)為 450000元。 三、會計估計變更 ?