【正文】 涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)和列報(bào)的變更，所以屬于會(huì)計(jì)政策變更。 ? 總之，在單個(gè)會(huì)計(jì)期間，會(huì)計(jì)政策決定了財(cái)務(wù)報(bào)表所列報(bào)的會(huì)計(jì)信息和列報(bào)方式；會(huì)計(jì)估計(jì)是用來確定與財(cái)務(wù)報(bào)表所列報(bào)的會(huì)計(jì)信息有關(guān)的金額和數(shù)值。 ? 、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與該項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更 ? [例題 4]某企業(yè)需要對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而公允價(jià)值的確定需要根據(jù)市場(chǎng)情況選擇不同的處理方法。當(dāng)然，在實(shí)務(wù)中，有時(shí)列報(bào)項(xiàng)目的變更往往伴隨著會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更或者相反。 ? [例題 2]某企業(yè)在前期對(duì)購入的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的固定資產(chǎn)初始計(jì)量采用歷史成本，而當(dāng)期按照 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則 的規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的初始成本應(yīng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)發(fā)生變更，即前期將開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，而當(dāng)期將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。 ? ? 基本準(zhǔn)則 規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)處理的首要環(huán)節(jié)。 ? 、井及相關(guān)設(shè)施的折耗計(jì)提方法。 ? 。 ? 。 ? 。 ? 、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法、棄置費(fèi)用的確定。 ? 。估計(jì)涉及以最近可利用的、可靠的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 ? 在費(fèi)用方面，商品銷售成本及勞務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)、期間費(fèi)用的劃轉(zhuǎn)等，屬于費(fèi)用要素的會(huì)計(jì)政策。 ? 比如，在資產(chǎn)方面，存貨的取得、發(fā)出和期末計(jì)價(jià)的處理方法，長期股權(quán)投資的取得及后續(xù)計(jì)量中的成本法或權(quán)益法，投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)及其后續(xù)計(jì)量模式，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件及其減值政策、金融資產(chǎn)的分類、非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷等，屬于資產(chǎn)要素的會(huì)計(jì)政策。 ? 2．基礎(chǔ)，是指為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)（即計(jì)量屬性），包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28號(hào) —— 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)更正 ? 主要內(nèi)容 ? 一、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)概述 ? 二、會(huì)計(jì)政策變更 ? 三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 ? 四、前期差錯(cuò)更正 ? 五、新舊比較與銜接 一、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)概述 ? 一、會(huì)計(jì)政策 ? （一）會(huì)計(jì)政策的概念 ? 會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。 ? 3．會(huì)計(jì)處理方法，是指企業(yè)按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。 一、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)概述 ? 在負(fù)債方面，借款費(fèi)用資本化的條件、債務(wù)重組的確認(rèn)和計(jì)量、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件、應(yīng)付職工薪酬和股份支付的確認(rèn)和計(jì)量、金融負(fù)債的分類等，屬于負(fù)債要素的會(huì)計(jì)政策。 ? 除會(huì)計(jì)要素相關(guān)會(huì)計(jì)政策外，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面所涉及的編制現(xiàn)金流量表的直接法和間接法、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的判斷、分部報(bào)告中報(bào)告分部的確定，也屬于會(huì)計(jì)政策。 ? （二）會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn) ? 。 ? （三）會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷 ? 會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷，應(yīng)當(dāng)考慮與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)項(xiàng)目的性質(zhì)和金額。 ? 、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。 ? 。 ? 。 ? 、最低租賃付款額現(xiàn)值的確定、承租人融資租賃折現(xiàn)率的確定、融資費(fèi)用和融資收入的確定；未擔(dān)保余值的確定。與油氣開采活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法、棄置費(fèi)用的確定。一般地，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。該事項(xiàng)中會(huì)計(jì)確認(rèn)發(fā)生了變化，所以該變更屬于會(huì)計(jì)政策變更。該事項(xiàng)的計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生了變化，所以該變更屬于會(huì)計(jì)政策變更。 ? [例題 3]某商業(yè)企業(yè)在前期將商品采購費(fèi)用列入營業(yè)費(fèi)用，當(dāng)期根據(jù)存貨準(zhǔn)則的規(guī)定，將采購費(fèi)用列入成本。在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，需要根據(jù)同行業(yè)類似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行估計(jì)；在不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，其公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。 一、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)概述 ? （二）劃分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的方法 ? 企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更：分析并判斷該事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)選擇或列報(bào)項(xiàng)目的變更，當(dāng)至少涉及其中一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變更的，該事項(xiàng)是會(huì)計(jì)政策變更；不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)可以判斷為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 ? [例題 6]企業(yè)原采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)使用的實(shí)際情況，企業(yè)決定改用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 ? 前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。 ? [例題 7] 存貨準(zhǔn)則規(guī)定，不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨成本，這就要求企業(yè)按照新規(guī)定，將原來以后進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨成本改為準(zhǔn)則規(guī)定可以采用的會(huì)計(jì)政策。 二、會(huì)計(jì)政策變更 ? [例題 9]某企業(yè)一直采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 ,果該企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上持續(xù)地取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)，此時(shí)采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量可以更好地反映其價(jià)值。 ? 如無充分、合理的證據(jù)表明會(huì)計(jì)政策變更的合理性，或者未重新經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會(huì)計(jì)政策的，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會(huì)計(jì)政策的，視為濫用會(huì)計(jì)政策，按照前期差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。 ? [例題 10]某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時(shí)需要而租入的，因此按經(jīng)營租賃會(huì)計(jì)處理方法核算，但自本年度起租入的設(shè)備均采用融資租賃方式，則該企業(yè)自本年度起對(duì)新租賃的設(shè)備采用融資租賃會(huì)計(jì)處理方法核算。由于該企業(yè)初次發(fā)生該項(xiàng)交易，采用完工百分比法確認(rèn)該項(xiàng)交易的收入，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。 二、會(huì)計(jì)政策變更 ? ，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。 ? （二）追溯調(diào)整法 ? 是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)，即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。因此，追溯調(diào)整法，是將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，而不計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 上述留存收益金額，包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積以及未分配利潤各項(xiàng)目，不考慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分的利潤或股利。 ? 。 ? 三、會(huì)計(jì)政策變更的披露 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息： ? 、內(nèi)容和原因。包括：無法進(jìn)行追溯調(diào)整的事實(shí)；確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的原因；在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的原因；開始應(yīng)用新會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)和具體應(yīng)用情況。公司從 20 7年起對(duì)其以交易為目的從股票市場(chǎng)購入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。 二、會(huì)計(jì)政策變更 ? 表 1 A、 B股票有關(guān)成本及公允價(jià)值 單位：元 ? 購入成本 5年年末公允價(jià)值 6年年末公允價(jià)值 ? A股票 4 500 000 5 100 000 5 100 000 ? B股票 1 100 000 —— 1 300 000 ? 根據(jù)上述資料，華天公司的會(huì)計(jì)處理如下： ? （見表 2） ? 表 2 改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù) ? 時(shí)間 公允價(jià)值 成本與 稅前差異 所得稅 稅后差異 ? 市價(jià)孰低 影響 ? 5年末 5100000 4500000 600000 150000 450000 ? 6年末 6400000 5600000 800000 202200 600000 ? 華天公司 20 7年 12月 31日的比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期初為 20 6年 1月 1日。 ? 。 二、會(huì)計(jì)政策變更 ? （財(cái)務(wù)報(bào)表略）。調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積本年金額 22500元；未分配利潤本年金額 127500元。 20 6年期初運(yùn)用新會(huì)計(jì)政策追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)為 450000元。 三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 ?