【正文】 期末計(jì)價(jià)的處理方法，長期股權(quán)投資的取得及后續(xù)計(jì)量中的成本法或權(quán)益法，投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)及其后續(xù)計(jì)量模式，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件及其減值政策、金融資產(chǎn)的分類、非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷等，屬于資產(chǎn)要素的會計(jì)政策。 ? 、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法、棄置費(fèi)用的確定。 ? 、井及相關(guān)設(shè)施的折耗計(jì)提方法。當(dāng)然，在實(shí)務(wù)中，有時(shí)列報(bào)項(xiàng)目的變更往往伴隨著會計(jì)確認(rèn)的變更或者相反。 ? 四、前期差錯(cuò) ? 前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：（ 1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（ 2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。 二、會計(jì)政策變更 ? （三）不屬于會計(jì)政策變更的情況 ? 。對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會計(jì)政策變更的累積影 二、會計(jì)政策變更 ? 響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。 ? ，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。 ? 借：利潤分配 — 未分配利潤 90 000 ? 貸：盈余公積 90 000 ? 按凈利潤的 10％提取法定盈余公積，按凈利潤的 5％提取任意盈余公積。如果其所依賴的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，則會計(jì)估計(jì)也應(yīng)相應(yīng)發(fā)生變化。 ? 。前期差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額或性質(zhì)，是判斷該前期差錯(cuò)是否具有重要性的決定性因素。 ? [例題 17]不重要的前期差錯(cuò)的會計(jì)處理 ? ABC公司在 20 6年 12月 31日發(fā)現(xiàn)，一臺價(jià)值 9600元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于 20 5年 2月 1日開始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，在 20 5年計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。 ? 。 ? 第四條 企業(yè)采用的會計(jì)政策，在每一會計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 ? 會計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。 ? （二） 各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。 ? 三、前期差錯(cuò)及其更正前期差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行更正，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行重新列示和披露。 ? 第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息： ? （一） 會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。 ? 第三章 會計(jì)估計(jì)變更 ? 第八條 企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。 ? 第二條 會計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的所得稅影響，適用 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 18號 —— 所得稅 》 。 ? ABC公司在列報(bào) 20 6年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整 20 6年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤表有關(guān)項(xiàng)目的及所有者權(quán)益變動(dòng)表的上年金額也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)企業(yè)確定前期差錯(cuò)對列報(bào)的一個(gè)或者多個(gè)前期比較信息的特定期間的累積影響數(shù)不切實(shí)可行時(shí)，應(yīng)當(dāng)追溯重述切實(shí)可行的最早期間的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額（可能是當(dāng)期）；當(dāng)企業(yè)在當(dāng)期期初確定前期差錯(cuò)對所有前期的累積影響數(shù)不切實(shí)可行時(shí)，應(yīng)當(dāng)從確定前期差錯(cuò)影響數(shù)切實(shí)可行的最早日期開始采用未來適用法追溯重述比較信息。由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原預(yù)計(jì)使用壽命計(jì)提折舊，本公司于 20 8年初變更該設(shè)備的使用壽命為 6年，預(yù)計(jì)凈殘值為 2022元，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用壽命和凈殘值。 ? ，并按不同的方法進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理。會計(jì)政策變更對20 6年度財(cái)務(wù)報(bào)表本年金額的影響為增加未分配利潤 127500元，調(diào)增盈余公積 22500元，調(diào)增凈利潤 150000元。 ? 華天公司按照公允價(jià)值重新計(jì)量 20 6年年末 B股票帳面價(jià)值，其結(jié)果公允價(jià)值變動(dòng)收益少計(jì)入了 202200元，所得稅費(fèi)用少計(jì)入了 50000元，凈利潤少計(jì)入了 150000元。企業(yè)會計(jì)賬簿記錄及財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會計(jì)政策進(jìn)行核算。 ? 注意：按照會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正準(zhǔn)則規(guī)定對以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。 ? 對會計(jì)政策的變更，企業(yè)應(yīng)經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案。該事項(xiàng)涉及會計(jì)確認(rèn)和列報(bào)的變更，所以屬于會計(jì)政策變更。 ? [例題 2]某企業(yè)在前期對購入的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的固定資產(chǎn)初始計(jì)量采用歷史成本，而當(dāng)期按照 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則 的規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的初始成本應(yīng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 ? 。 ? 。 ? 2．基礎(chǔ)，是指為了將會計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)（即計(jì)量屬性），包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。 ? 除會計(jì)要素相關(guān)會計(jì)政策外，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面所涉及的編制現(xiàn)金流量表的直接法和間接法、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的判斷、分部報(bào)告中報(bào)告分部的確定，也屬于會計(jì)政策。 ? 。一般地，對會計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會計(jì)政策變更。在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，需要根據(jù)同行業(yè)類似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格對該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行估計(jì)；在不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，其公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)的市場價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。 ? [例題 7] 存貨準(zhǔn)則規(guī)定，不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨成本，這就要求企業(yè)按照新規(guī)定，將原來以后進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨成本改為準(zhǔn)則規(guī)定可以采用的會計(jì)政策。由于該企業(yè)初次發(fā)生該項(xiàng)交易，采用完工百分比法確認(rèn)該項(xiàng)交易的收入，不屬于會計(jì)政策變更。 ? 上述留存收益金額，包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積以及未分配利潤各項(xiàng)目，不考慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分的利潤或股利。公司從 20 7年起對其以交易為目的從股票市場購入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會計(jì)資料比較齊備，可以通過會計(jì)資料追溯計(jì)算。調(diào)增會計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積本年金額 22500元；未分配利潤本年金額 127500元。現(xiàn)在掌握了新的信息，判定應(yīng)收賬款基本不能收回，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。公司所得稅稅率為 25％，假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。 ? （一）不重要的前期差錯(cuò)的處理 ? 對于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。該公司按凈利潤的 10％提取法定盈余公積，按凈利潤的 5％提取任意盈余公積。 ? 改變了前期差錯(cuò)的會計(jì)處理 ? 原準(zhǔn)則規(guī)定了“重大會計(jì)差錯(cuò)”定義，要求對影響損益的重大會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整。 六、準(zhǔn)則原文及應(yīng)用指南 ? 第六條 企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更會計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會計(jì)規(guī)定執(zhí)行。 ? 前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等 ? 第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按本準(zhǔn)則的規(guī)定處理。企業(yè)采用的會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會計(jì)政策。 ? 第十三條 確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也 六、準(zhǔn)則原文及應(yīng)用指南 ? 應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。 ? 追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。 ? 二、新舊銜接 ? 企業(yè)因首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致的會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 38號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 的規(guī)定處理。 ? 。 四、前期差錯(cuò)更正 ? （二）重要的前期差錯(cuò)的處理 ? 對于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。 ? 。如果以前期間的會計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于會計(jì)差錯(cuò)，按會計(jì)差錯(cuò)更正的會計(jì)處理辦法進(jìn)行處理。 ? 本公司 20 7年按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為以公允價(jià)值計(jì)量。 20 6年公司發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 4500萬股。 二、會計(jì)政策變更 ? （四）不切實(shí)可行的判斷 ? 不切實(shí)可行