【正文】 期末計價的處理方法，長期股權(quán)投資的取得及后續(xù)計量中的成本法或權(quán)益法，投資性房地產(chǎn)的確認及其后續(xù)計量模式，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的確認條件及其減值政策、金融資產(chǎn)的分類、非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實質(zhì)的判斷等，屬于資產(chǎn)要素的會計政策。 ? 、預計凈殘值和折舊方法、棄置費用的確定。 ? 、井及相關設施的折耗計提方法。當然，在實務中，有時列報項目的變更往往伴隨著會計確認的變更或者相反。 ? 四、前期差錯 ? 前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：（ 1）編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（ 2）前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。 二、會計政策變更 ? （三）不屬于會計政策變更的情況 ? 。對于比較財務報表可比期間以前的會計政策變更的累積影 二、會計政策變更 ? 響數(shù)，應調(diào)整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關項目的數(shù)字也應一并調(diào)整。 ? ，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。 ? 借：利潤分配 — 未分配利潤 90 000 ? 貸：盈余公積 90 000 ? 按凈利潤的 10％提取法定盈余公積，按凈利潤的 5％提取任意盈余公積。如果其所依賴的基礎發(fā)生了變化，則會計估計也應相應發(fā)生變化。 ? 。前期差錯所影響的財務報表項目的金額或性質(zhì)，是判斷該前期差錯是否具有重要性的決定性因素。 ? [例題 17]不重要的前期差錯的會計處理 ? ABC公司在 20 6年 12月 31日發(fā)現(xiàn)，一臺價值 9600元，應計入固定資產(chǎn)，并于 20 5年 2月 1日開始計提折舊的管理用設備，在 20 5年計入了當期費用。 ? 。 ? 第四條 企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。 ? 會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認；既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期間予以確認。 ? （二） 各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額。 ? 三、前期差錯及其更正前期差錯應當采用追溯重述法進行更正，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行重新列示和披露。 ? 第十六條 企業(yè)應當在附注中披露與會計估計變更有關的下列信息： ? （一） 會計估計變更的內(nèi)容和原因。 ? 第三章 會計估計變更 ? 第八條 企業(yè)據(jù)以進行估計的基礎發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。 ? 第二條 會計政策變更和前期差錯更正的所得稅影響，適用 《 企業(yè)會計準則第 18號 —— 所得稅 》 。 ? ABC公司在列報 20 6年度財務報表時，應調(diào)整 20 6年資產(chǎn)負債表有關項目的年初余額、利潤表有關項目的及所有者權(quán)益變動表的上年金額也應進行調(diào)整。當企業(yè)確定前期差錯對列報的一個或者多個前期比較信息的特定期間的累積影響數(shù)不切實可行時，應當追溯重述切實可行的最早期間的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益相關項目的期初余額（可能是當期）；當企業(yè)在當期期初確定前期差錯對所有前期的累積影響數(shù)不切實可行時，應當從確定前期差錯影響數(shù)切實可行的最早日期開始采用未來適用法追溯重述比較信息。由于新技術的發(fā)展，該設備已不能按原預計使用壽命計提折舊，本公司于 20 8年初變更該設備的使用壽命為 6年，預計凈殘值為 2022元，以反映該設備的真實耐用壽命和凈殘值。 ? ，并按不同的方法進行相關會計處理。會計政策變更對20 6年度財務報表本年金額的影響為增加未分配利潤 127500元，調(diào)增盈余公積 22500元，調(diào)增凈利潤 150000元。 ? 華天公司按照公允價值重新計量 20 6年年末 B股票帳面價值，其結(jié)果公允價值變動收益少計入了 202200元，所得稅費用少計入了 50000元，凈利潤少計入了 150000元。企業(yè)會計賬簿記錄及財務報表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎上再按新的會計政策進行核算。 ? 注意：按照會計政策、會計估計變更和差錯更正準則規(guī)定對以前年度損益進行追溯調(diào)整或追溯重述的，應當重新計算各列報期間的每股收益。 ? 對會計政策的變更，企業(yè)應經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準，并按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關各方備案。該事項涉及會計確認和列報的變更，所以屬于會計政策變更。 ? [例題 2]某企業(yè)在前期對購入的價款超過正常信用條件延期支付的固定資產(chǎn)初始計量采用歷史成本，而當期按照 固定資產(chǎn)準則 的規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的初始成本應以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。 ? 。 ? 。 ? 2．基礎，是指為了將會計原則應用于交易或者事項而采用的基礎，主要是計量基礎（即計量屬性），包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。 ? 除會計要素相關會計政策外，財務報表列報方面所涉及的編制現(xiàn)金流量表的直接法和間接法、合并財務報表合并范圍的判斷、分部報告中報告分部的確定，也屬于會計政策。 ? 。一般地，對會計確認的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，需要根據(jù)同行業(yè)類似資產(chǎn)的近期交易價格對該項資產(chǎn)進行估計；在不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，其公允價值應當按照該項資產(chǎn)的市場價格為基礎進行估計。 ? [例題 7] 存貨準則規(guī)定，不允許企業(yè)采用后進先出法核算發(fā)出存貨成本，這就要求企業(yè)按照新規(guī)定，將原來以后進先出法核算發(fā)出存貨成本改為準則規(guī)定可以采用的會計政策。由于該企業(yè)初次發(fā)生該項交易，采用完工百分比法確認該項交易的收入，不屬于會計政策變更。 ? 上述留存收益金額，包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積以及未分配利潤各項目，不考慮由于損益的變化而應當補分的利潤或股利。公司從 20 7年起對其以交易為目的從股票市場購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積本年金額 22500元；未分配利潤本年金額 127500元?，F(xiàn)在掌握了新的信息，判定應收賬款基本不能收回，企業(yè)應當全額計提壞賬準備。公司所得稅稅率為 25％，假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。 ? （一）不重要的前期差錯的處理 ? 對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財務報表相關項目的期初數(shù)，但應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目。該公司按凈利潤的 10％提取法定盈余公積，按凈利潤的 5％提取任意盈余公積。 ? 改變了前期差錯的會計處理 ? 原準則規(guī)定了“重大會計差錯”定義，要求對影響損益的重大會計差錯進行追溯調(diào)整。 六、準則原文及應用指南 ? 第六條 企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應當按照國家相關會計規(guī)定執(zhí)行。 ? 前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等 ? 第十二條 企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。如需變更，應重新履行上述程序，并按本準則的規(guī)定處理。企業(yè)采用的會計計量基礎也屬于會計政策。 ? 第十三條 確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也 六、準則原文及應用指南 ? 應當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。 ? 追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調(diào)整的方法。 ? 二、新舊銜接 ? 企業(yè)因首次執(zhí)行企業(yè)會計準則而導致的會計政策變更和會計估計變更，應當按照 《 企業(yè)會計準則第 38號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 》 的規(guī)定處理。 ? 。 四、前期差錯更正 ? （二）重要的前期差錯的處理 ? 對于重要的前期差錯，企業(yè)應當在其發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。 ? 。如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于會計差錯，按會計差錯更正的會計處理辦法進行處理。 ? 本公司 20 7年按照會計準則規(guī)定，對交易性金融資產(chǎn)期末計量由成本與市價孰低改為以公允價值計量。 20 6年公司發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 4500萬股。 二、會計政策變更 ? （四）不切實可行的判斷 ? 不切實可行