【正文】 000元，則第 5年相關(guān)科目的期初余額如下表： ? 固定資產(chǎn) 84000 ? 減：累計折舊 40000 ? 固定資產(chǎn)凈值 44000 ? 改變估計使用壽命后， 20 8年 1月 1日起每年計提的折舊費(fèi)用為 21000元[（ 440002022） 247。 20 8年不必對以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計的尚可使用壽命和凈殘值計算確定的年折舊費(fèi)用，編制會計分錄如下： ? 借：管理費(fèi)用 21000 ? 貸：累計折舊 21000 ? 。由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原預(yù)計使用壽命計提折舊，本公司于 20 8年初變更該設(shè)備的使用壽命為 6年，預(yù)計凈殘值為 2022元，以反映該設(shè)備的真實耐用壽命和凈殘值。 ? 不重要的前期差錯，是指不足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯。前期差錯所影響的財務(wù)報表項目的金額或性質(zhì)，是判斷該前期差錯是否具有重要性的決定性因素。 ? 企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分會計估計變更和前期差錯更正，對于前期根據(jù)當(dāng)時的信息、假設(shè)等作了合理估計，在當(dāng)期按照新的信息、假設(shè)等需要對前期估計金額作出變更的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更處理，不應(yīng)作為前期差錯更正處理。 追溯重述法 ，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。具體地說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，通過下述處理對其進(jìn)行追溯更正：（ 1）追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額；（ 2）如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的期初余額。在編制比較財務(wù)報表時，對于比較財務(wù)報表期間的重要的前期差錯，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該差錯在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對于比較財務(wù)報表期間以前的重要的前期差錯，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。當(dāng)企業(yè)確定前期差錯對列報的一個或者多個前期比較信息的特定期間的累積影響數(shù)不切實可行時，應(yīng)當(dāng)追溯重述切實可行的最早期間的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的期初余額（可能是當(dāng)期）；當(dāng)企業(yè)在當(dāng)期期初確定前期差錯對所有前期的累積影響數(shù)不切實可行時，應(yīng)當(dāng)從確定前期差錯影響數(shù)切實可行的最早日期開始采用未來適用法追溯重述比較信息。 ? 三、前期差錯更正的披露 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息： ? （ 1）前期差錯的性質(zhì)； ? （ 2）各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額； ? （ 3）無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進(jìn)行更正的時點(diǎn)、具體更正情況。 ? [例題 17]不重要的前期差錯的會計處理 ? ABC公司在 20 6年 12月 31日發(fā)現(xiàn)，一臺價值 9600元，應(yīng)計入固定資產(chǎn)，并于 20 5年 2月 1日開始計提折舊的管理用設(shè)備，在 20 5年計入了當(dāng)期費(fèi)用。則在 20 6年 12月 31日更正此差錯的會計分錄為： ? 借：固定資產(chǎn) 9600 ? 貸：管理費(fèi)用 5000 ? 累計折舊 4600 ? 假設(shè)該項差錯直到 20 9年 2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要做任何分錄，因為該項差錯已經(jīng)抵銷了。假設(shè) 20 5年適用所得稅稅率為25％，對上述折舊費(fèi)用記錄了 49500元的遞延所得稅負(fù)債，無其他納稅調(diào)整事項。該公司發(fā)行股票份額為 18000000股。 ? 20 5年少計折舊費(fèi)用 150000元，多計所得稅費(fèi)用 37500元（ 150000 25％）；多計凈利潤 112500元；多計應(yīng)交稅金 37500元（ 150000 25％）；多提法定盈余公積和任意盈余公積 11250元（ 112500 10％）和 5625元（ 112500 5％）。 ? 。 ? ABC公司在列報 20 6年度財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整 20 6年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目的年初余額、利潤表有關(guān)項目的及所有者權(quán)益變動表的上年金額也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。 ? ②利潤表項目的調(diào)整： ? 調(diào)增營業(yè)成本上年金額 150000元；調(diào)減所得稅費(fèi)用上年金額 37500元；調(diào)增凈利潤上年金額 112500元；調(diào)減基本每股收益上年金額 。 ? 。更正后，調(diào)減 20 5年凈利潤及留存收益 112500元，調(diào)增累計折舊 150000元。新準(zhǔn)則規(guī)定，對于某個特定前期，滿足規(guī)定條件的，即可認(rèn)為對某項會計政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或進(jìn)行追溯重述以更正一項前期差錯是不切實可行的，應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行處理。新準(zhǔn)則取消了“重大會計差錯”的定義，提出“前期差錯”的概念，要求所有重要前期差錯都應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行處理。 ? 首次執(zhí)行日后發(fā)生的會計政策、會計估計變更和前期差錯更正，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準(zhǔn)則進(jìn)行處理。本準(zhǔn)則作為前期差錯處理，而后者表述為：盤盈存貨時，借記“原材料、庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；按照管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。 ? 第二條 會計政策變更和前期差錯更正的所得稅影響，適用 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 18號 —— 所得稅 》 。但是，其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。 ? 第四條 企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 ? （二） 會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。 ? （二） 對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。 ? 會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。 ? 會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。 ? 在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理。 ? 第三章 會計估計變更 ? 第八條 企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進(jìn)行修訂。 六、準(zhǔn)則原文及應(yīng)用指南 ? 會計估計變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。 ? 會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。 ? 第四章 前期差錯更正 ? 第十一條 前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用以下兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或誤報。 ? （二） 前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。 ? 追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。 ? 第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。 ? （二） 當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。 ? 第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息： ? （一） 會計估計變更的內(nèi)容和原因。 ? （三） 會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。 ? （二） 各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額。 ? 第十八條 在以后期間的財務(wù)報表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更和前期差錯更正的信息。 ? 企業(yè)的會計政策和會計估計一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ? 二、會計政策及其變更根據(jù)本準(zhǔn)則第三條規(guī)定，會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。 ? （一）實務(wù)中某項交易或者事項的會計處理，具體會計準(zhǔn)則或應(yīng)用指南未作規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù) 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則 》 規(guī)定的原則、基礎(chǔ)和方法進(jìn)行處理；待作出具體規(guī)定時，從其規(guī)定。留存收益包括當(dāng)年和以前年度的未分配利潤和按照相關(guān)法律規(guī)定提取并累積的盈余公積。 ? 三、前期差錯及其更正前期差錯應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行更正，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行重新列示和披露。