會(huì)計(jì)變更與差錯(cuò)更正(3)-閱讀頁
2025-01-23 18:11本頁面
【正文】 0年，預(yù)計(jì)凈殘值 5,000元，按直線法計(jì)提折舊。此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響本年度凈利潤減少數(shù)為 4,125元 [(15,50010,000) (125%)]。 以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。 2022/2/3 34 以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。 2022/2/3 35 ? 劃分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的具體方法：分析并判斷該事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)或列報(bào)項(xiàng)目的變更，當(dāng)至少涉及上述一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)是會(huì)計(jì)政策變更；否則，是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 2022/2/3 36 三、會(huì)計(jì)主體變更 （一） 定義： 會(huì)計(jì)主體變更指報(bào)告主體的變更，即財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)主體（報(bào)告主體）的范圍發(fā)生變化，本期報(bào)告主體較上期大，或較上期小。 ? 揭示變更的原因，重編前期報(bào)表，在變更當(dāng)年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表中，揭示這一變更對(duì)凈利潤、每股凈利潤的影響。 ? 處理方法： ? 年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大差錯(cuò)，應(yīng)按 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29號(hào) — 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 》 的規(guī)定處理。 ? 本期發(fā)現(xiàn)的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)（簡稱為前期差錯(cuò)）應(yīng)根據(jù)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的不同類別，按不同方法進(jìn)行處理。 ? 前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的分類： ? 重要的或雖然不重要但故意造成的； ? 不重要且非故意造成的。 2022/2/3 39 ? 前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理方法：不同的前期差錯(cuò)應(yīng)采用不同的處理方法。 ? 追溯重述法指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行更正的方法。 ? 非重要且非故意造成的前期差錯(cuò)，采用未來適用法。 注意會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)的時(shí)間 需要明確會(huì)計(jì)差錯(cuò)是在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的，還是此日之后發(fā)現(xiàn)的。 分析會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 2022/2/3 42 （ 1）只影響資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)差錯(cuò) 如果這項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生在前期，則不需編制更正分錄。 （ 2） 只影響利潤表的會(huì)計(jì)差錯(cuò) 此類會(huì)計(jì)差錯(cuò)通常是會(huì)計(jì)分類出現(xiàn)差錯(cuò)。如果本期要提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表，則比較財(cái)務(wù)報(bào)表上的前期有關(guān)項(xiàng)目要通過重新歸類予以更正。 這類會(huì)計(jì)差錯(cuò)可分為可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和不可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)： 2022/2/3 43 ① 可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)指那些即使未被發(fā)現(xiàn)，也能在兩個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)自動(dòng)更正的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 例 8. 假設(shè)某企業(yè)上期末漏記應(yīng)計(jì)利息 3,000元，所得稅率為 25%。 （ 2）稅前利潤多計(jì) 3,000元 （ 2）稅前利潤少計(jì) 3,000元 （ 3）所得稅費(fèi)用多計(jì) 750元 （ 3）所得稅費(fèi)用少計(jì) 750元 （ 4）凈利潤多計(jì) 2,250元 （ 4）凈利潤少計(jì) 2,250元 （ 5）留存收益多計(jì) 2,250元 （ 6）應(yīng)付利息少計(jì) 3,000元 （ 7）應(yīng)交所得稅多計(jì) 750元 2022/2/3 44 由本例可知，由于第二個(gè)會(huì)計(jì)期間多計(jì)的利息費(fèi)用正好等于上期少計(jì)的利息費(fèi)用，少計(jì)的凈利潤也正好與上期多計(jì)的凈利潤相抵銷。 ? 對(duì)可自動(dòng)抵銷會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理： 如果差錯(cuò)在發(fā)生的第二年被發(fā)現(xiàn)，則需編制一筆更正分錄；如果差錯(cuò)在發(fā)生的第二年以后被發(fā)現(xiàn)，則不需編制更正分錄；在過了比較會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的跨越期間以前，仍需更正財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目。但在該年度錯(cuò)誤地計(jì)入了管理費(fèi)用。該項(xiàng)差錯(cuò)對(duì)發(fā)生年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如下： （ 1）管理費(fèi)用多計(jì) 3,000元。 （ 3）折舊費(fèi)用（管理費(fèi)用）少計(jì) 300元。 （ 5）稅前利潤少計(jì) 2,700元（ 3,000300）。 （ 7）凈利潤少計(jì) 2,025元（ 2,700675）。 （ 9）應(yīng)交所得稅少計(jì) 675元。因此，只要該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)在固定資產(chǎn)的使用年限屆滿之前被發(fā)現(xiàn)，就需要編制一筆更正分錄，并登記入賬。 注：在實(shí)務(wù)中第一種方法比較常見。假設(shè) 2022年適用所得稅稅率為 25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。公司發(fā)行股票份額為1,800,000股。 (2)更正差錯(cuò)的賬務(wù)處理 ①補(bǔ)提折舊： 借：以前年度損益調(diào)整 150,000 貸：累計(jì)折舊 150,000 2022/2/3 49 ② 調(diào)整應(yīng)交所得稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 37,500 貸：以前年度損益調(diào)整 37,500 ③ 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配： 借：利潤分配 —— 未分配利潤 112,500 貸：以前年度損益調(diào)整 112,500 ④ 調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字： 借：盈余公積 16,875 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 16,875 (3)財(cái)務(wù)報(bào)表重述 2022/2/3 50 ① 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增累計(jì)折舊 150,000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi) 37,500元；調(diào)減盈余公積 16,875元；調(diào)減未分配利潤 95,625元。 ③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)減會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正項(xiàng)目中盈余公積上年金額 16,875元；未分配利潤上年金額 95,625元；所有者權(quán)益合計(jì)上年金額 112,500元。 注意：在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的信息。更正后，調(diào)減 2022年凈利潤及留存收益112,500元，調(diào)增累計(jì)折舊 150,000
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