【正文】 計提固定資產(chǎn)折舊。該事項的計量基礎(chǔ)未發(fā)生變更，即都是以歷史成本作為計量基礎(chǔ)；該事項的會計確認(rèn)發(fā)生變更，即前期將借款費用確認(rèn)為一項費用，而當(dāng)期將其確認(rèn)為一項資產(chǎn)；同時，會計確認(rèn)的變更導(dǎo)致該事項在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表相關(guān)項目的列報也發(fā)生變更。 一、會計政策、會計估計和前期差錯概述 ? （二）劃分會計政策變更和會計估計變更的方法 ? 企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會計政策變更與會計估計變更：分析并判斷該事項是否涉及會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)選擇或列報項目的變更，當(dāng)至少涉及其中一項劃分基礎(chǔ)變更的，該事項是會計政策變更；不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時，該事項可以判斷為會計估計變更。相應(yīng)地，當(dāng)企業(yè)面對的市場情況發(fā)生變化時，其采用的確定公允價值的方法變更是會計估計變更，不是會計政策變更。在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，需要根據(jù)同行業(yè)類似資產(chǎn)的近期交易價格對該項資產(chǎn)進行估計；在不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，其公允價值應(yīng)當(dāng)按照該項資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)進行估計。當(dāng)然這里也涉及到會計確認(rèn)的變更。 ? [例題 3]某商業(yè)企業(yè)在前期將商品采購費用列入營業(yè)費用，當(dāng)期根據(jù)存貨準(zhǔn)則的規(guī)定，將采購費用列入成本。一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。該事項的計量基礎(chǔ)發(fā)生了變化，所以該變更屬于會計政策變更。一般地，對計量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。該事項中會計確認(rèn)發(fā)生了變化，所以該變更屬于會計政策變更。 ? [例題 1]某企業(yè)在前期將某項內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出計入當(dāng)期損益，而當(dāng)期按照 無形資產(chǎn)準(zhǔn)則 的規(guī)定，該項支出符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。一般地，對會計確認(rèn)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。 一、會計政策、會計估計和前期差錯概述 ? （一）會計政策變更與會計估計變更的劃分基礎(chǔ) ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項的會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會計政策變更，還是會計估計變更的劃分基礎(chǔ)。與油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法、棄置費用的確定。 ? 、金融資產(chǎn)所有權(quán)上風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移程度的確定 ? ? 。 ? 、最低租賃付款額現(xiàn)值的確定、承租人融資租賃折現(xiàn)率的確定、融資費用和融資收入的確定；未擔(dān)保余值的確定。 ? 。 ? 。 一、會計政策、會計估計和前期差錯概述 ? 、提供勞務(wù)完工進度的確定。 ? 。 ? 。 ? 、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法。 ? 。 ? （三）會計估計的判斷 ? 會計估計的判斷，應(yīng)當(dāng)考慮與會計估計相關(guān)項目的性質(zhì)和金額。 ? ，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。 ? （二）會計估計的特點 ? 。由于商業(yè)活動中內(nèi)在的不確定因素影響，許多財務(wù)報表中的項目不能精確計量，而只能加以估計。 ? 除會計要素相關(guān)會計政策外，財務(wù)報表列報方面所涉及的編制現(xiàn)金流量表的直接法和間接法、合并財務(wù)報表合并范圍的判斷、分部報告中報告分部的確定，也屬于會計政策。 ? 在收入方面，商品銷售收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件、建造合同、租賃合同、保險合同、貸款合同等合同收入的確認(rèn)和計量方法，屬于收入要素的會計政策。 一、會計政策、會計估計和前期差錯概述 ? 在負(fù)債方面，借款費用資本化的條件、債務(wù)重組的確認(rèn)和計量、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件、應(yīng)付職工薪酬和股份支付的確認(rèn)和計量、金融負(fù)債的分類等，屬于負(fù)債要素的會計政策。對會計政策的判斷通常應(yīng)當(dāng)考慮從會計要素的確認(rèn)出發(fā)，根據(jù)各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有這權(quán)益、收入、費用等會計要素的確認(rèn)條件、計量屬性以及兩者相關(guān)的處理方法、列報要求等確定相應(yīng)的會計政策。 ? 3．會計處理方法，是指企業(yè)按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。例如，收入準(zhǔn)則規(guī)定的以交易已經(jīng)完成、經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)、收入和成本能夠可靠計量作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，就屬于收入確認(rèn)的具體會計原則。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 28號 —— 會計政策、會計估計變更與差錯更正 ? 主要內(nèi)容 ? 一、會計政策、會計估計和前期差錯概述 ? 二、會計政策變更 ? 三、會計估計變更 ? 四、前期差錯更正 ? 五、新舊比較與銜接 一、會計政策、會計估計和前期差錯概述 ? 一、會計政策 ? （一）會計政策的概念 ? 會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。 ? ，是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計要素確認(rèn)過程中所采用的具體會計原則。 ? 2．基礎(chǔ)，是指為了將會計原則應(yīng)用于交易或者事項而采用的基礎(chǔ)，主要是計量基礎(chǔ)（即計量屬性），包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。 ? （二）會計政策的判斷 ? 原則、基礎(chǔ)和會計處理方法構(gòu)成了會計政策相互聯(lián)系的有機整體。 ? 比如，在資產(chǎn)方面，存貨的取得、發(fā)出和期末計價的處理方法，長期股權(quán)投資的取得及后續(xù)計量中的成本法或權(quán)益法，投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)及其后續(xù)計量模式，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件及其減值政策、金融資產(chǎn)的分類、非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實質(zhì)的判斷等，屬于資產(chǎn)要素的會計政策。 ? 在所有者權(quán)益方面，權(quán)益工具的確認(rèn)和計量、混合金融工具的分拆等，屬于所有者權(quán)益要素的會計政策。 ? 在費用方面，商品銷售成本及勞務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)、期間費用的劃轉(zhuǎn)等，屬于費用要素的會計政策。 ? 二、會計估計 ? （一）會計估計的概念 ? 會計估計，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。估計涉及以最近可利用的、可靠的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 一、會計政策、會計估計和前期差錯概述 ? 例如，壞賬、固定資產(chǎn)折舊年限、固定資產(chǎn)殘余價值、無形資產(chǎn)攤銷年限、收入確認(rèn)，等等。 ? 。通常情況下，下列屬于會計估計： ? 。 ? 、預(yù)計凈殘值和折舊方法、棄置費用的確定。 ? 、殘值、攤銷方法 ? ? 、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非流動資產(chǎn)可收回金額的確定。 ? 。 ? 。 ? 。 ? 。 ? 。 ? 、攤余成本的確定、金融減值損失的確定。 ? 、井及相關(guān)設(shè)施的折耗計提方法。 ? 三、會計政策變更與會計估計變更的劃分 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會計政策變更與會計估計變更，并按照不同的方法進行相關(guān)會計處理。 ? ? 基本準(zhǔn)則 規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等六項會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是會計處理的首要環(huán)節(jié)。會計確認(rèn)的變更一般會引起列報項目的變更。該事項的會計確認(rèn)發(fā)生變更，即前期將開發(fā)費用確認(rèn)為一項費用，而當(dāng)期將其確認(rèn)為一項資產(chǎn)。 ? ? 基本準(zhǔn)則 規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等 5項會計計量屬性，是會計處理的計量基礎(chǔ)。 ? [例題 2]某企業(yè)在前期對購入的價款超過正常信用條件延期支付的固定資產(chǎn)初始計量采用歷史成本，而當(dāng)期按照 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則 的規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的初始成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 一、會計政策、會計估計和前期差錯概述 ? ? 財務(wù)報表列報準(zhǔn)則 規(guī)定了財務(wù)報表項目應(yīng)采用的列報原則。當(dāng)然，在實務(wù)中，有時列報項目的變更往往伴隨著會計確認(rèn)的變更或者相反。因為列報項目發(fā)生了變化，所以該變更是會計政策變更。 ? 、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與該項目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更 ? [例題 4]某企業(yè)需要對某項資產(chǎn)采用公允價值進行計量，而公允價值的確定需要根據(jù)市場情況選擇不同的處理方法。因為企業(yè)所確定的公允價值是與該項資產(chǎn)有關(guān)的金額，所以為確定公允價值所采用的處理方法是會計估計，不是會計政策。 ? 總之，在單個會計期間，會計政策決定了財務(wù)報表所列報的會計信息和列報方式；會計估計是用來確定與財務(wù)報表所列報的會計信息有關(guān)的金額和數(shù)值。 ? [例題 5]某企業(yè)在前期將自行購建的固定資產(chǎn)相關(guān)的一般借款費用計入當(dāng)期損益，當(dāng)期根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，將符合條件的有關(guān)借款費用予以資本化，企業(yè)因此將對該事項進行變更。該事項涉及會計確認(rèn)和列報的變更，所以屬于會計政策變更。該事項前后采用的兩種計提折舊方法都是以歷史成本作為計量基礎(chǔ)，對該事項的會計確認(rèn)和列報項目也未發(fā)生變更，只是固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)凈值等相關(guān)金額發(fā)生了變化。 ? 四、前期差錯 ? 前期差錯，是指由于沒