【正文】 （轉(zhuǎn)回以前確認的遞延所得稅資產(chǎn)） 三 .會計政策變更的會計處理 ② 調(diào)整利潤分配 借：利潤分配 —— 未分配利潤 （ 10％） 貸：盈余公積 三 .會計政策變更的會計處理 （ 3） 調(diào)整財務(wù)報表 甲股份有限公司在編制 20 7年度的財務(wù)報表時 ， 應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負債表的年初數(shù)；利潤表 、 權(quán)益變動表的上年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整 。假設(shè)所得稅稅率為 33％ ， 稅法按完工百分比法計算收入并計入應(yīng)納稅所得額 。 對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù) ， 應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益 ， 財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整 。 三 .會計政策變更的會計處理 . 三 .會計政策變更的會計處理 采用追溯調(diào)整法時 ， 會計政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在變更當期期初留存收益中 。 三 .會計政策變更的會計處理 會計政策變更的累積影響數(shù) ， 是對變更會計政策所導(dǎo)致的對 凈損益 的累積影響 ， 以及由此導(dǎo)致的對 利潤分配及未分配利潤 的累積影響金額 ，不包括分配的利潤或股利 。 追溯調(diào)整法的運用通常由以下幾步構(gòu)成： 三 .會計政策變更的會計處理 會計政策變更的累積影響數(shù) ， 是假設(shè)與會計政策變更相關(guān)的交易或事項在初次發(fā)生時即采用新的會計政策 ， 而得出的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額 。 三 .會計政策變更的會計處理 （ 二 ） 會計政策變更能夠提供更可靠 、 更相關(guān)的會計信息的 ， 應(yīng)當采用 追溯調(diào)整法 處理 ， 將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益 ， 其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當一并調(diào)整 ， 但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外 。 三 .會計政策變更的會計處理 （ 一 ） 企業(yè)依據(jù)法律 、 行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等的要求變更會計政策的 ， 應(yīng)當按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行 例如 ， 財政部發(fā)布并于 2022年 1月 1 日執(zhí)行的《 企業(yè)會計準則第 38號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 》 對首次執(zhí)行企業(yè)會計準則涉及長期股權(quán)投資的會計調(diào)整做了如下規(guī)定： 三 .會計政策變更的會計處理 《 企業(yè)會計準則第 20號 —— 企業(yè)合并 》屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資 ，尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷 ， 并調(diào)整留存收益 ， 以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本 。 二 .會計政策變更的條件 又如 ， 某企業(yè)原在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用少量的低值易耗品 ， 并且價值較低 ， 故企業(yè)于領(lǐng)用低值易耗品時一次計入費用；該企業(yè)于近期轉(zhuǎn)產(chǎn) ，生產(chǎn)新的產(chǎn)品 ， 所需低值易耗品比較多 ， 且價值較大 ， 企業(yè)對領(lǐng)用的低值易耗品處理方法 ， 改為五五攤銷法 。 二 .會計政策變更的條件 用新的會計政策 例如 ， 某企業(yè)第一次簽訂一項建造合同 ， 為另一企業(yè)建造三棟廠房 ， 該企業(yè)對該項建造合同采用完工百分比法確認收入 。 下列情況不屬于會計政策變更： 二 .會計政策變更的條件 有本質(zhì)差別而采用新的會計政策 例如 ， 某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時需要而租入的 ，企業(yè)按經(jīng)營租賃會計處理方法核算 ， 但自本年度起租入的設(shè)備均采用融資租賃方式 ， 則該企業(yè)自本年度起對新租賃的設(shè)備采用融資租賃會計處理核算 。 二 .會計政策變更的條件 對會計政策變更的認定 ， 直接影響到會計處理方法的選擇 。 二 .會計政策變更的條件 對會計政策的變更 ， 應(yīng)經(jīng)股東大會或董事會等類似機構(gòu)批準 。 二 .會計政策變更的條件 比如 ， 企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)因無法可靠地持續(xù)地取得其公允價值 ， 按成本模式進行后續(xù)計量；假定從 2022年 1月 1日起 ， 企業(yè)能夠可靠地持續(xù)地取得投資性房地產(chǎn)的公允價值 ， 那么該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)改為公允價值模式進行后續(xù)計量；又如物價持續(xù)下跌時 ， 發(fā)出存貨的計價方法由加權(quán)平均法改為先進先出法 ， 符合謹慎性要求 ， 此時提供的信息更可靠 、 更相關(guān) 。 二 .會計政策變更的條件 （ 二 ） 會計政策的變更能夠提供更可靠 、 更相關(guān)的會計信息 這一情況是指 ， 由于經(jīng)濟環(huán)境 、 客觀情況的改變 ， 使企業(yè)原來采用的會計政策所提供的會計信息 ， 已不能恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況 、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況 。 二 .會計政策變更的條件 例如 ， 《 企業(yè)會計準則第 l6號 —— 政府補助 》發(fā)布實施以后 ， 對政府補助的確認 、 計量和相關(guān)信息的披露應(yīng)采用新的會計政策；再如 ， 實施《 企業(yè)會計準則第 8號 —— 資產(chǎn)減值 》 的企業(yè) ， 對固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)等計提的資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回；投資性房地產(chǎn)的核算是一項新內(nèi)容 ， 按新準則規(guī)定 ， 出租的建筑物不再通過固定資產(chǎn)科目核算 ， 應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算 ， 后續(xù)計量模式有成本模式和公允價值計量模式兩種； 二 .會計政策變更的條件 企業(yè)取得的短期投資原來通過 “ 短期投資 ”科目核算 ， 并且計提短期投資跌價準備 ， 但按新準則規(guī)定 ， 應(yīng)設(shè)置 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算 ，按公允價值進行后續(xù)計量 ， 不計提減值準備 。 （ 一 ） 法律 、 行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更 這種情況是指 ， 按照法律 、 行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 ， 要求企業(yè)采用新的會計政策 。 如果以前期間會計政策的選擇和運用是錯誤的 ， 則屬于前期差錯 ， 應(yīng)按前期差錯更正的會計處理方法進行處理 。 不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或者事項 ， 應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策 ，確保會計信息口徑一致 ， 相互可比 。 一 .會計政策變更的概念 企業(yè)不能隨意變更會計政策并不意味著企業(yè)的會計政策在任何情況下均不能變更 。 一 .會計政策變更的概念 （ 二 ） 會計政策變更的概念 會計政策變更 ， 是指企業(yè)對 相同 的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為 。 例如 ， 母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則等 。 （ 10） 借款費用的處理 ， 是指借款費用的會計處理方法 ， 即是采用資本化 ， 還是采用費用化 。 一 .會計政策變更的概念 （ 9） 合同收入與費用的確認 ， 是指確認建造合同的收入和費用所采用的會計處理方法 。 （ 8） 收入的確認 ， 是指收入確認所采用的會計原則 。 一 .會計政策變更的概念 （ 7） 非貨幣性資產(chǎn)交換的計量 ， 是指非貨幣性資產(chǎn)交換事項中對換入資產(chǎn)成本的計量 。 （ 6） 無形資產(chǎn)的確認 ， 是指對無形項目的支出是否確認為無形資產(chǎn) 。 一 .會計政策變更的概念 （ 5） 生物資產(chǎn)的初始計量 ， 是指對取得的生物資產(chǎn)初始成本的計量 。 （ 4） 固定資產(chǎn)的初始計量 ， 是指對取得的固定資產(chǎn)初始成本的計量 。 一 .會計政策變更的概念 （ 3） 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 ， 是指企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量所采用的會計處理 。 （ 2） 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 ， 是指企業(yè)取得長期股權(quán)投資后的會計處理 。 一 .會計政策變更的概念 企業(yè)在會計核算中所采用的會計政策 ， 通常應(yīng)在報表附注中加以披露 ， 需要披露的會計政策項目主要有以下幾項： 一 .會計政策變更的概念 （ 1） 發(fā)出存貨成本的計量 ， 是指企業(yè)確定發(fā)出存貨成本所采用的會計處理 。 一 .會計政策變更的概念 企業(yè)選用的會計政策一般情況下不能也不應(yīng)當隨意變更 ， 以保持會計信息的可比性 。 一 .會計政策變更的概念 算的基礎(chǔ) 企業(yè)在國家統(tǒng)一的會計制度允許選擇的會計政策中選擇適用的具體會計原則 、 會計基礎(chǔ)和會計處理方法 ， 是企業(yè)進行會計核算的基礎(chǔ) 。 一 .會計政策變更的概念 （ 3） 具體的會計處理方法 ， 是指企業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度允許選擇的 、 對某一類會計業(yè)務(wù)的處理方法作出的具體選擇 。會計計量基礎(chǔ)主要包括歷史成本 、 重置成本 、 可變現(xiàn)凈值 、 現(xiàn)值和公允價值等 。 從會計實務(wù)的角度看 ， 可供選擇的會計確認基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制 。 一 .會計政策變更的概念 客觀性 、 及時性 、 實質(zhì)重于形式等屬于會計信息質(zhì)量要求 ， 是為了滿足會計信息質(zhì)量要求而制定的原則 ， 是統(tǒng)一的 、 不可選擇的 ， 不屬于特定原則 。 會計政策所指的會計原則是指某一類會計業(yè)務(wù)的核算所應(yīng)遵循的 特定原則 ， 而不是籠統(tǒng)地指所有的會計原則 ， 該原則是 可以選擇 的 。 一 .會計政策變更的概念 在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計政策范圍內(nèi) ， 企業(yè)具體選用會計政策時 ， 一般應(yīng)結(jié)合自身情況 ， 選擇最恰當?shù)臅嬚邅矸从称湄攧?wù)狀況和經(jīng)營成果 ， 不能超出國家統(tǒng)一的會計制度所允許選用的會計政策范圍 。 企業(yè)會計政策的選擇和運用具有如下特點： 一 .會計政策變更的概念 政策范圍內(nèi)選擇適用的會計政策 由于某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以有多種會計處理方法 ，例如存貨 ,企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法 、 加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本 。安徽科技學(xué)院經(jīng)濟管理學(xué)院 Advanced Financial Accounting 第七章 會計政策、會計估計變更 和差錯更正 第一節(jié) 會計政策變更 第二節(jié) 會計估計變更 第三節(jié) 前期差錯更正 第一節(jié) 會計政策變更 ? 一 .會計政策變更的概念 ? 二 .會計政策變更的條件 ? 三 .會計政策變更的會計處理 一 .會計政策變更的概念 （ 一 ） 會計政策的概念 會計政策 ， 是指企業(yè)在會計確認 、 計量和報告中所采用的 原則 、 基礎(chǔ) 和 會計處理方法 。 企業(yè)采用的會計計量基礎(chǔ) （ 也稱會計計量屬性 ） 也屬于會計政策 。 企業(yè)在發(fā)生某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時 ， 必須從允許選用的會計原則 、 基礎(chǔ)和會計處理方法中選擇適合本企業(yè)實際情況的會計政策 。 一 .會計政策變更的概念 、 會計基礎(chǔ)和具體的會計處理方法 （ 1） 會計原則有一般原則和特定原則 。 例如 ， 借款費用是費用化還是資本化 ， 即屬于特定會計原則 。 一 .會計政策變更的概念 （ 2） 會計基礎(chǔ) ， 主要是指會計確認基礎(chǔ)和會計計量基礎(chǔ) 。 在我國 ， 企業(yè)應(yīng)當采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計確認基礎(chǔ) 。 企業(yè)在進行會計核算時 ， 應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度選擇和使用會計基礎(chǔ) 。 例如 ， 《 企業(yè)會計準則第 4號 —— 固定資產(chǎn) 》 允許企業(yè)在年限平均法 、 工作量法 、 雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法之間進行固定資產(chǎn)折舊方法的選擇 ， 這些方法就是具體的會計處理方法 。 例如 ，采用實際成本核算存貨的領(lǐng)用和發(fā)出的企業(yè) ， 對于發(fā)出或銷售的存貨如果選擇采用先進先出法確定其實際成本 ， 則應(yīng)按照先進先出法確定發(fā)出或銷售存貨成本的要求進行會計核算 。 一 .會計政策變更的概念 ， 具體準則或 《 企業(yè)會計準則應(yīng)用指南 》 未作規(guī)范的 ，應(yīng)當根據(jù) 《 企業(yè)會計準則 —— 基本準則 》 規(guī)定的原則 、 基礎(chǔ)和方法進行處理；待作出具體規(guī)定時 ，從其規(guī)定 。 例如 ， 企業(yè)發(fā)出存貨成本的計量是采用先進先出法 ， 還是采用其他計量方法 。 例如 ， 企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資是采用成本法 ， 還是采用權(quán)益法核算 。 例如 ， 企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量是采用成本模式 ， 還是公允價值模式 。 例如 ， 企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本是以購買價款 ， 還是以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進行計量 。 例如 ， 企業(yè)為取得生物資產(chǎn)而產(chǎn)生的借款費用 ， 應(yīng)當予以