中級會計實務會計政策、會計估計變更和差錯更正-文庫吧資料
2024-08-30 04:29本頁面
【正文】 利潤3 900 0004 100 000…… 三、利潤總額4 060 0004 260 000減：所得稅費用1 339 8001 405 800四、凈利潤2 720 2002 854 200 “1830萬”指的是營業(yè)成本和后面省略的其他項目的累計調(diào)整額，即上表中營業(yè)利潤上面數(shù)據(jù)都是已知的，它們合計后的調(diào)整額一定是營業(yè)利潤調(diào)增200 000元?！ 。?）報表調(diào)整 甲股份有限公司在編制207年度的財務報表時，應調(diào)整資產(chǎn)負債表的年初數(shù)（見表16－3）；利潤表、股東權益變動表的上年數(shù)（見表16－表16－5）也應作相應調(diào)整。此類問題考試時會給出明確的說明，按照老師講解的思路理解此類問題。本題教材處理思路就是這種情況，即確認了由于追溯調(diào)整而導致工程施工賬面價值增加所產(chǎn)生的暫時性差異的影響。這樣和教材處理就有所不同。本題中，對于條件“稅法按完工百分比法計算收入并計入應納稅所得額”的理解： 3年之前稅法上就一直采用完工百分比法來確認收入； 這種情況下，如果按照資產(chǎn)負債表法核算所得稅，則207年之前，工程施工的賬面價值應是小于計稅基礎，產(chǎn)生的應是可抵扣暫時性差異，現(xiàn)在政策變更進行追溯調(diào)整，應是轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異，這樣和教材的處理就有所不同。 （2）注意工程施工相當于建造合同的存貨。注意：追溯調(diào)整時涉及到損益類賬戶的應用“利潤分配――未分配利潤”科目來代替。留存收益就是指稅后的利潤，提取盈余公積不影響留存收益，同時追溯調(diào)整不需考慮利潤分配問題。因為本題是在2007年1月1日年進行會計政策變更的，所以在2007年當年發(fā)生的差異，就不是累積影響數(shù)了。在計算累積影響數(shù)的時候，首先計算稅前的差異（本題已經(jīng)給出）；然后再計算所得稅的影響，最后計算稅后差異，從而得出累積影響數(shù)?！? 表16－1 不同方法確認的建造合同稅前會計利潤 單位：元年 度完工百分比法完成合同法203年以前2 000 0001 500 000203年1 200 0001 000 000204年900 0001 200 000205年1 000 000800 000206年1 300 0001 100 000207年1 500 0001 600 000完工百分比法是根據(jù)完工進度確認收入，但是完成合同法是需要在合同完成后才進行確認，而不是在建造過程中進行確認。假設所得稅稅率為33%，稅法按完工百分比法計算收入并計入應納稅所得額?！ ? 追溯調(diào)整法是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調(diào)整的方法。所以，會計政策變更有兩種處理方法：一種是追溯調(diào)整法，一種是未來適用法，追溯調(diào)整法是首選的。會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額?！ 。ǘ嬚咦兏軌蛱峁└煽?、更相關的會計信息的，應當采用追溯調(diào)整法處理?！? 三、會計政策變更的會計處理 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等的要求變更會計政策的，應當按照國家相關規(guī)定執(zhí)行。該企業(yè)改變低值易耗品處理方法后，對損益的影響并不大，并且低值易耗品通常在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所占的比例不大，屬于不重要的事項，因而改變會計政策不屬于會計政策變更。該企業(yè)原租入的設備均為經(jīng)營性租賃，本年度起租賃的設備均改為融資租賃，由于經(jīng)營租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而改變會計政策不屬于會計政策的變更?！ ? ： 1）本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策?！ ? 企業(yè)因滿足上述第（2）條的條件變更會計政策時，必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，并說明變更會計政策后，能夠提供關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關會計信息的理由?！ ?2）會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息：是指由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原來采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。 企業(yè)選用的會計政策不得隨意變更，但在符合下列條件之一時，企業(yè)可以變更會計政策：1）法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更：是指按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計政策?！纠}1】下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有（?。！ 。ǘ嬚咦兏母拍睢 ? 會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。 7）壞賬損失的核算，是指壞賬損失的具體會計處理方法?！ ? 5）存貨的計價，是指企業(yè)存貨的計價方法。 4）收入的確認，是指收入確認的原則?！ ? 2）合并政策，是指編制合并財務報表所采納的原則?！ ? ，具體準則或《企業(yè)會計準則――應用指南》未作規(guī)范的，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定的原則、基礎和方法進行處理；待作出具體規(guī)定時，從其規(guī)定。企業(yè)選用的會計政策一般情況下不能也不應當隨意變更，以保持會計信息的可比性。因此，企業(yè)通常應在每期采用相同的會計政策?！ ? 會計信息使用者需要比較一個以上期間的會計信息，以判斷企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的趨勢。因為對于整個固定資產(chǎn)而言，其折舊總額是一定的，折舊方法的改變只是改變了每一年的折舊金額，故被定義為估計變更。企業(yè)對政策的選擇實際上就是對會計處理方法的選擇?！ ? 3）對會計處理方法的理解 具體的會計處理方法，是指企業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度允許選擇的、對某一類會計業(yè)務的具體處理方法作出的具體選擇。會計計量基礎主要
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