【正文】 2022年 1月 1日。 ? 40萬(wàn)元 ? 答案： C 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? 2022年 12月外購(gòu)一棟寫字樓 ， 支付價(jià)款 10000萬(wàn)元 ， 預(yù)計(jì)使用年限為 10年 ， 凈殘值為零 。 ? ? ， 其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)一并調(diào)整 ? 數(shù)字 ? 答案： B 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? ， 下列不應(yīng)考慮的因素是（ ） 。 ? 8年延長(zhǎng)至 10年 ? ? 整本期所得稅費(fèi)用 ? 答案： D 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? ， 屬于追溯調(diào)整法核心的是 （ ） 。 ? ? ? ? 答案： C 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? ， 不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的有 （ ） 。 ? 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù) ? 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年末數(shù)和本年數(shù) ? 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年末數(shù)和本年數(shù) ? 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù) 答案： B 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? 發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度以前年度的重要差錯(cuò) ， 應(yīng)調(diào)整 （ ） 。 ? 20 3年少計(jì)管理費(fèi)用 4500萬(wàn)元 ? 20 4年少提財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 20 4年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出 550萬(wàn)元 ? 由 10%改為 5% 答案： A 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? 2022年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于 2022年 4月 30日批準(zhǔn)報(bào)出 ， 2022年 12月 31日 ， 該公司發(fā)現(xiàn)了 2022年度的一項(xiàng)非重大差錯(cuò) 。 ? 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù) ? 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù) ? 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù) ? 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù) 答案： D 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? 20 5年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 8500萬(wàn)元 。 ? ? ? ， 屬于前期的重要差錯(cuò) （ 不考慮日后事項(xiàng) ） ，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益和會(huì)計(jì)報(bào)表其他項(xiàng)目的期初數(shù) ? ， 屬于前期的非重要會(huì)計(jì)差錯(cuò) （ 不考慮日后事項(xiàng) ） ， 不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù) ， 但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目 答案： A 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? 2022年 6月 15日 ， 發(fā)現(xiàn) 2022年 9月 20日誤將購(gòu)入 600000元固定資產(chǎn)支出計(jì)入管理費(fèi)用 ， 對(duì)利潤(rùn)影響較大 。（ 5－ 3） ＝ 26000（ 元 ） ， 故影響金額＝（ 10000－ 26000） （ 1－ 33％ ） ＝－ 10720（ 元 ） 。 8 3＝30000（ 元 ） ， 變更當(dāng)年按照原估計(jì)計(jì)算的折舊額＝ （ 84000－ 4000） 247。 2022年初由于新技術(shù)發(fā)展 ，將原估計(jì)使用年限改為 5年 ， 凈殘值改為 2022元 ， 所得稅費(fèi)用稅率為 33％ ， 則該估計(jì)變更對(duì) 2022年凈利潤(rùn)的影響金額是 （ ） 元 。 ? ? ? ? 答案： B 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? 2022年 12月 21購(gòu)入并使用一臺(tái)機(jī)器設(shè)備 。 （ 4－2） ＝ （ 萬(wàn)元 ） 。 ? 答案： B 固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更 ，應(yīng)采用未來(lái)適用法 。 從 2022年起 ， 該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為平均年限法 ， 設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由 5年改為 4年 ， 設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值由 萬(wàn)元 。 所以選項(xiàng) A 屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更 ， 選項(xiàng) B屬于會(huì)計(jì)政策變更 ， 選項(xiàng) C屬于一項(xiàng)新的事項(xiàng)采用新的核算方法 ， 選項(xiàng) D屬于濫用會(huì)計(jì)估計(jì) ， 應(yīng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理 。 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? ， 屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)有 （ ） 。 ? 1 000元改為 2 000元 ? 按期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整 ? ? 債調(diào)整本期所得稅費(fèi)用 答案： C 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? 33％ ， 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算 ，稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除 ， 2022年 10月以 500萬(wàn)元購(gòu)入乙上市公司的股票 ， 作為短期投資 ， 期末按成本法計(jì)價(jià) ， 2022年 5月乙公司分配 2022年度的現(xiàn)金股利 ， 甲公司收到現(xiàn)金股利 5萬(wàn)元 ， 甲公司從 2022年 1月 1日起 ， 對(duì)期末短期投資由成本法改按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià) ，2022年末該股票市價(jià)為 400萬(wàn)元 ， 該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)甲公司 2022年的期初留存收益影響為 （ ） 萬(wàn)元 。 ? ? ? ? 法 ， 不能合理確定時(shí)采用未來(lái)適用法 答案： D 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? ， 應(yīng)當(dāng) （ ） 。 ? ? ? ? 答案： C 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? 計(jì)變更時(shí) ， 通常將這種會(huì)計(jì)變更 （ ） 。 四 .前期差錯(cuò)更正所得稅的處理 ? 借：以前年度損益調(diào)整 200 ? 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 66 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 66 ? 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 134 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 134 ? 借：盈余公積 ? 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 本章習(xí)題 ? 一 .單項(xiàng)選擇題 ? （ ） 。 2022年 5月 20日 ， 甲公司發(fā)現(xiàn)在 2022年 12月 31日計(jì)算 A庫(kù)存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時(shí)發(fā)生差錯(cuò) ， 該庫(kù)存產(chǎn)品的成本為 1 000萬(wàn)元 ， 預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值應(yīng)為 700萬(wàn)元 。 四 .前期差錯(cuò)更正所得稅的處理 ? 【 例 610】 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè) 。 四 .前期差錯(cuò)更正所得稅的處理 ? （ 一 ） 應(yīng)交所得稅的調(diào)整 ? 按稅法規(guī)定執(zhí)行 。 ? （ 三 ） 無(wú)法進(jìn)行追溯重述的 ， 說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn) 、 具體更正情況 。 ? （ 2） 將會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整數(shù)填入下表： 二 .前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 ? （ 1） 編制更正上述差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄 ? ① 調(diào)整少計(jì)提的折舊 ? 借：以前年度損益調(diào)整 100 ? 貸：累計(jì)折舊 100 ? ② 調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi) ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 33 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 33 二 .前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 ? ③ 轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)： ? 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 67 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 67 ? ④ 調(diào)整利潤(rùn)分配： ? 借：盈余公積 ? 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 二 .前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 ? （ 2） 填表 固定資產(chǎn) 100 三 .前期差錯(cuò)更正的披露 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息： ? （ 一 ） 前期差錯(cuò)的性質(zhì) 。A公司所得稅稅率為 33%， 按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積 ， 假定稅法允許 2022年少計(jì)提的折舊可調(diào)整應(yīng)交所得稅 。 二 .前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 ? （ 3） 所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整： ? 調(diào)減前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目中盈余公積上年金額15 075元 ， 未分配利潤(rùn)上年金額 85 425元 ， 所有者權(quán)益合計(jì)上年金額 100 500元 。 二 .前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 ? （ 1） 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整： ? 調(diào)減固定資產(chǎn) 150 000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi) 49 500元；調(diào)減盈余公積 15 075元；調(diào)減未分配利潤(rùn)85 425元 。 ? “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目核算： ? （ 1） 本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)； ? （ 2） 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng) 。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅 。 該公司按凈利潤(rùn)的 10%、 5%提取法定盈余公積和任意盈余公積 。 ） 二 .前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 ? 借：以前年度損益調(diào)整 300 ? 貸：累計(jì)折舊 300 ? 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 300 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 300 ? 借：盈余公積 30 ? 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 30 二 .前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 固定資產(chǎn) 200 300 二 .前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 二 .前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 ? 【 例 68】 B公司在 20 6年發(fā)現(xiàn) ， 20 5年公司漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用 150 000元 ， 所得稅申報(bào)表中未扣除該項(xiàng)費(fèi)用 。 ? 要求：對(duì)上述差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ， 并將相關(guān)調(diào)整數(shù)填入下表 。 A公司按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積 。 對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告年度前不重要的前期差錯(cuò) ， 應(yīng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29號(hào) —— 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 》 的規(guī)定進(jìn)行處理 。 對(duì)于當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的 、 屬于當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò) ， 應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目 。 但是 ， 在日常會(huì)計(jì)核算中也可能由于各種原因造成會(huì)計(jì)差錯(cuò) ， 如抄寫差錯(cuò) 、 可能對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解以及對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用 。 （ 假設(shè)該差錯(cuò) 沒有達(dá)到重要性 要求 ）則在 20 6年 12月 31日更正此差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為： 二 .前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 ? 借：固定資產(chǎn) 9 600 ? 貸：管理費(fèi)用 5 000 ? 累計(jì)折舊 4 600 ? 假設(shè)該項(xiàng)差錯(cuò)直到 20 9年 2月后才發(fā)現(xiàn) ， 則不需要做任何分錄 ， 因?yàn)樵擁?xiàng)差錯(cuò)已經(jīng)抵銷了 。 二 .前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 ? 【 例 66】 A公司在 20 6年 12月 31日發(fā)現(xiàn) ，一臺(tái)價(jià)值 9 600元 ， 應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn) ， 并于 20 5年 2月 1日開始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備 ， 在 20 5年計(jì)入了當(dāng)期管理費(fèi)用 。 二 .前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 ? 確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的 ， 可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額 ， 財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整 ， 也可以采用未來(lái)適用法 。 二 .前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 ? 追溯重述法 ， 是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí) ， 視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò) ， 從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法 。 對(duì)于不重要的前期差錯(cuò) ， 可以采用 未來(lái)適用法 更正 。 一 .前期差錯(cuò)概述 ? 前期差錯(cuò)通常包括 計(jì)算錯(cuò)誤 、 應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤 、 疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響 ， 以及 固定資產(chǎn)盤盈 等 。 此估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為 7370元 【 （ 21000－ 10000） （ 1－33%） 】 。 本公司一臺(tái)管理用設(shè)備 ， 成本為 84000元 ， 原預(yù)計(jì)使用年限為 8年 ， 預(yù)計(jì)凈殘值為 4000元 ， 按直線法計(jì)提折舊 。 2】 。 按原估計(jì) ， 每年折舊額＝ （ 84000－ 4000）247。 二 .會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理 ABC公司對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方式如下： （ 1） 不調(diào)整以前各期折舊 ， 也不計(jì)算累積影響數(shù) 。 二 .會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理 【 例 65】 ABC公司于 2022年 1月 1日起開始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備一臺(tái) ， 價(jià)值 84000元 ， 預(yù)計(jì)使用年限為 8年 ， 預(yù)計(jì)凈殘值為 4000元 ， 按直線法計(jì)提折舊 。 二 .會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理 （ 三 ） 企業(yè)難以將某項(xiàng)變更區(qū)分是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的 ， 應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理 。 例如 ， 應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn) ， 其有效使用年限或預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)發(fā)生的變更 ， 常常影響變更當(dāng)期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個(gè)期間的折舊費(fèi)用 。 二 .會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理 （ 一 ） 如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期 ，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn) 。 因?yàn)槠髽I(yè)所確定的公允價(jià)值是與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的金額 ， 所以為確定公允價(jià)值所采用的處理方法是會(huì)計(jì)估計(jì) ， 不是會(huì)計(jì)政策 ， 相