【正文】 追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。調(diào)整期初留存收益是指對(duì)期初未分配利潤(rùn)和盈余公積兩個(gè)項(xiàng)目的調(diào)整。 ? （二）會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法的，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按本準(zhǔn)則的規(guī)定處理。 六、準(zhǔn)則原文及應(yīng)用指南 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28號(hào) —— 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 ? 和差錯(cuò)更正 》 應(yīng)用指南 ? 一、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案。 ? （三） 無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。 ? 第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息： ? （一） 前期差錯(cuò)的性質(zhì)。 ? （二） 會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)。 ? （三） 無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。 ? 第五章 披 露 ? 第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息： ? （一） 會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。 ? 第十三條 確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也 六、準(zhǔn)則原文及應(yīng)用指南 ? 應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。 ? 前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等 ? 第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。 ? （一） 編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。 ? 第十條 企業(yè)難以區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。 ? 第九條 企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。 ? 未來(lái)適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。 ? 第七條 確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。 ? 追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。 六、準(zhǔn)則原文及應(yīng)用指南 ? 第六條 企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行。 ? 第五條 下列各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更： ? （一） 本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策： ? （一） 法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。 ? 會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。 ? 第二章 會(huì)計(jì)政策 ? 第三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)相同或者相似的交易或者事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行處理。 六、準(zhǔn)則原文及應(yīng)用指南 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28號(hào) —— 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 ? 第一章 總 則 ? 第一條 為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則 》 ，制定本準(zhǔn)則。 ? ▲ 對(duì)于存貨盤盈的會(huì)計(jì)處理： 本準(zhǔn)則與應(yīng)用指南附錄 《 會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理 》 1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢的規(guī)定不一致。 ? 二、新舊銜接 ? 企業(yè)因首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) —— 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的規(guī)定處理。 ? 改變了前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理 ? 原準(zhǔn)則規(guī)定了“重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”定義，要求對(duì)影響損益的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整。 五、新舊比較與銜接 ? 一、新舊比較 ? 本準(zhǔn)則是在對(duì)財(cái)政部 1998年發(fā)布，并于 2022年修訂的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 》 （以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則）進(jìn)行修訂完善基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要變化如下： ? 增加了追溯調(diào)整和追溯重述不切實(shí)可行情況下處理的規(guī)定 ? 原準(zhǔn)則對(duì)此沒(méi)有具體規(guī)定。 ? 本年度發(fā)現(xiàn) 20 5年漏記固定資產(chǎn)折舊 150000元，在編制 20 5年與 20 6年可比的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。 ? ③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整： ? 調(diào)減前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目中盈余公積上年金額 16875元，未分配利潤(rùn)上年金額95625元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額 112500元。 ? ①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整： ? 調(diào)增累計(jì)折舊 150000元；調(diào)減應(yīng)交所得稅 37500元；調(diào)減盈余公積 16875元；調(diào)減未分配利潤(rùn) 95625元。 ? ①補(bǔ)提折舊 ? 借：以前年度損益調(diào)整 150000 ? 貸：累計(jì)折舊 150000 ? ② 調(diào)整應(yīng)交所得稅 ? 借：應(yīng)交稅非 —— 應(yīng)交所得稅 375000 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 37500 ? ③ 將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 ? 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 112500 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 112500 四、前期差錯(cuò)更正 ? ④ 調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字 ? 借；盈余公積 16875 ? 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 16875 ? （財(cái)務(wù)報(bào)表略）。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。 ? 。該公司按凈利潤(rùn)的 10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的 5％提取任意盈余公積。 四、前期差錯(cuò)更正 ? [例題 18] 重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理 ? ABC公司在 20 6年發(fā)現(xiàn)， 20 5年公司漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用 150000元，但在所得稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)折舊。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為 4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。 ? 在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息。 四、前期差錯(cuò)更正 ? 對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告年度前不重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)按照 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則 的規(guī)定進(jìn)行處理。 ? 確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。 ? 對(duì)于發(fā)生的重要前期差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。 四、前期差錯(cuò)更正 ? （二）重要的前期差錯(cuò)的處理 ? 對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。 ? （一）不重要的前期差錯(cuò)的處理 ? 對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。 ? 二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。一般來(lái)說(shuō)，前期差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額越大、性質(zhì)越嚴(yán)重，其重要性水平越高。 ? 前期差錯(cuò)的重要性取決于在相關(guān)環(huán)境下對(duì)遺漏或錯(cuò)誤表述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷。此估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為 8250元 [（ 2100010000） （ 125％） ] 四、前期差錯(cuò)更正 ? 一、前期差錯(cuò)重要性的判斷 ? 重要的前期差錯(cuò)，是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯(cuò)。本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值為 84000元，原預(yù)計(jì)使用壽命為 8年，預(yù)計(jì)凈殘值為 4000元，按直線法計(jì)提折舊。 （ 64） ]。 ? 。公司所得稅稅率為 25％，假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。