【正文】 事項二： A公司 2022年 1月 1日應編制的會計分錄為： 借：投資性房地產 成本 38 000 000 投資性房地產累計折舊 2 400 000 投資性房地產減值準備 1 000 000 貸：投資性房地產 40 000 000 利潤分配 未分配利潤 1 400 000 借：利潤分配 未分配利潤 140 000 貸：盈余公積 140 000 高 級 財務會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 2022/2/4 41 事項三： 結轉固定資產并計提 2022年下半年應計提折舊的調整 借：固定資產 10 000 000 貸：在建工程 10 000 000 借：以前年度損益調整 500 000 貸：累計折舊 500 000 借：以前年度損益調整 950 000 貸：在建工程 950 000 借：應交稅費 —— 應交所得稅 362 500（ 1 450 000 25%） 貸：以前年度損益調整 362 500 借：利潤分配 ―― 未分配利潤 1 087 500 貸：以前年度損益調整 1 087 500 借：盈余公積 108 750 貸：利潤分配 ―― 未分配利潤 108 750 高 級 財務會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 2022/2/4 42 事項四： 借：以前年度損益調整 — 公允價值變動損益 1 000 000 貸：資本公積 — 其他資本公積 1 000 000 借：資本公積 — 其他資本公積 250 000（ 1 000 000 25%） 貸：以前年度損益調整 — 所得稅費用 250 000 借：利潤分配 — 未分配利潤 750 000 貸：以前年度損益調整 750 000 借：盈余公積 75 000 貸：利潤分配－未分配利潤 75 000 。按原估計，每年折舊額為 20 000元，已提折舊 3年，共計提折舊 60 000元，固定資產的凈值為 140 000元。（計算結果不是整數(shù)的，可保留兩位小數(shù)，單位以元列示） 高 級 財務會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 2022/2/4 40 答案： （ 1）事項一屬于會計估計變更，事項二屬于會計政策變更，事項三和事項四屬于重大前期差錯。企業(yè)在計稅時，沒有將該公允價值變動損益計入應納稅所得額。 高 級 財務會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 2022/2/4 39 （ 4） A公司于 2022年 5月 25日發(fā)現(xiàn)， 2022年取得一項股權投資，取得成本為 300萬元， A公司將其劃分為可供出售金融資產。該辦公樓已于 2022年 6月 30日達到預定可使用狀態(tài)，并投入使用， A公司未按規(guī)定在 6月 30日辦理竣工結算及結轉固定資產的手續(xù)， 2022年 6月 30該在建工程科目的賬面余額為 1 000萬元， 2022年 12月 31日該在建工程科目賬面余額為 1095萬元，其中包括建造該辦公樓相關專門借款在 2022年 7月～ 12月期間發(fā)生利息 25萬元，應記入管理費用的支出 70萬元。假定該事項不考慮所得稅的調整。該辦公樓 2022年 12月 31日的公允價值為 3 800萬元。 （ 2） A公司有一項投資性房地產，此前采用成本模式進行計量，至 2022年 1月 1日，該辦公樓的原價為 4 000萬元，已提折舊 240萬元，已提減值準備 100萬元。在 2022年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項： （ 1） A公司于 2022年 1月 1日起計提折舊的管理用機器設備一臺，原價為 200 000元，預計使用年限為 10年（不考慮凈殘值因素），按直線法計提折舊。假定對于會計差錯，稅法允許調整應交所得稅。 ? 在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息。在編制 2022年和 2022年可比會計報表時，已對該項差錯進行了更正，由于此項錯誤的影響， 2022年虛增 凈利潤 及留存收益 33500元，虛增存貨 50000元。 （ 2）說明影響的報表金額有哪些？金額為多少？（包括資產負債表和利潤表） （ 1）分析錯誤的后果，屬于重大差錯 多計存貨 50000； 少計銷售成本 50000； 多計所得稅費用 16500（ 50000?33%）； 多計應交所得稅 16500； 多計凈利潤 33500； 多提法定盈余公積 3350； 多提法定公益金 1675 高 級 財務會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 2022/2/4 35 （ 2）進行必要的會計處理 ①補轉成本 借：以前年度損益調整 50000 貸：庫存商品 50000 ②調整所得稅 借：應交稅金 — 應交所得稅 16500 貸：以前年度損益調整 16500 ③將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配 借：利潤分配 — 未分配利潤 33500 貸：以前年度損益調整 33500 ④調整利潤分配有關數(shù)字 借：盈余公積 5025 貸：利潤分配 — 未分配利潤 5025 高 級 財務會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 2022/2/4 36 （ 3）影響報表項目及金額 ①對資產負債表的 年初數(shù) 影響 存貨減少 50000元 應交稅金減少 16500元 盈余公積減少 5025元 未分配利潤減少 28475 ②對利潤表項目 上年數(shù) 影響 主營業(yè)務成本增加 50000元 主營業(yè)務利潤減少 50000元 營業(yè)利潤減少 50000元 利潤總額減少 50000元 所得稅減少 16500元 凈利潤減少 33500元 提取盈余公積減少 5025元 未分配利潤減少 28475 注意：重大會計差錯的調整 １、涉及利潤表項目 （１）當年發(fā)現(xiàn)上年度用 =“ 以前年度損益調整”項目 （２）當年發(fā)現(xiàn)以前年度用 =“ 利潤分配 — 未分配利潤”項目 ２、涉及資產負債表項目 該項目的名稱不變。該公司按凈利潤的 10%和 5%分別提取法定盈余公積和法定公益金。 計算 —— 分錄 —— 調整報表 —— 附注說明（披露） 高 級 財務會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 2022/2/4 34 例 2： 甲公司在 2022年發(fā)現(xiàn)，在 2022已出售的一批商品，沒有結轉銷售成本，金額為 50000元。 高 級 財務會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 2022/2/4 33 此項會計差錯金額不大，屬于本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的非重大會計差錯，會計處理方法是不調整會計報表相關項目的期初數(shù)，但應調整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同