高級(jí)財(cái)會(huì)08第八章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正(參考版)
2025-01-10 01:09本頁(yè)面
【正文】 ①編制會(huì)計(jì)分錄： ? 補(bǔ)轉(zhuǎn)成本： 借：以前年度損益調(diào)整 70000 貸：庫(kù)存商品 70000 調(diào)整所得稅費(fèi)用： 借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅 17500 貸：以前年度損益調(diào)整 17500 將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配： 借：利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn) 52500 貸：以前年度損益調(diào)整 52500 調(diào)整利潤(rùn)分配： 借：盈余公積 5250 貸：利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn) 5250 。 ? （ 1）屬于本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重要差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期損益及相關(guān)項(xiàng)目。 （ 2）長(zhǎng)城公司于 2022年所得稅匯算清繳前發(fā)現(xiàn)2022年已經(jīng)售出并已確認(rèn)收入的一批產(chǎn)成品，沒(méi)有相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，成本金額為 70000元。 分析： 第一步：計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影 第三步：調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目 （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整年初數(shù) ①長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)增 202200 ②盈余公積調(diào)增 30000 其中：法定盈余公積 20220 法定公益金 10000 ③未分配利潤(rùn)調(diào)增 170000 （ 2）利潤(rùn)表調(diào)整上年數(shù) ①投資收益調(diào)增 60000 ②年初未分配利潤(rùn)調(diào)增 14000085%=11900 ③提取法定盈余公積調(diào)增 60000 10%=6000 ④提取法定公益金調(diào)增 60000 5%=3000 ⑤未分配利潤(rùn)調(diào)增 170000 ? 長(zhǎng)城股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25％，按凈利潤(rùn)的 10％提取盈余公積。 ? 利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表上年數(shù)欄目的調(diào)整 ： 管理費(fèi)用調(diào)增 10萬(wàn)元；所得稅調(diào)減 萬(wàn)元；提取法定盈余公積調(diào)減 ；提取法定公益金調(diào)減 ；未分配利潤(rùn)調(diào)減 。 要求：判斷上述事項(xiàng)各屬于何種變更或差錯(cuò)，應(yīng)如何進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理？ ? 分析 :此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于與以前期間相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。該公司所得稅核算 采用應(yīng)付稅款法 ，所得稅稅率為33%。 ? 例 2 ? 公司 2022年 6月 10日發(fā)現(xiàn)， 1999年漏記了一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用 10萬(wàn)元，所得稅申報(bào)表中也沒(méi)有包括這筆費(fèi)用。 ? ①編制會(huì)計(jì)分錄 ? A、 補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：以前年度損益調(diào)整 80000 貸：庫(kù)存商品 80000 ? B、 調(diào)整所得稅 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 26400 貸：以前年度損益調(diào)整 26400 ? C、 將以前年度損益調(diào)整科目轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 借：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 53600 貸：以前年度損益調(diào)整 53600 ? D、 調(diào)整利潤(rùn)分配 借：盈余公積 8040 貸：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 8040 ? ②調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和利潤(rùn)分配表的上年數(shù)： 資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整年初數(shù) ①存貨調(diào)減 80000 ②應(yīng)交稅金調(diào)減 26400 ③盈余公積 調(diào)減 8040 ④未分配利潤(rùn) 調(diào)減 45560 利潤(rùn)表調(diào)整上年數(shù) ①主營(yíng)業(yè)務(wù)成本調(diào)增 80000 ②所得稅 調(diào)減 26400 ③提取法定盈余公積調(diào)減 5360 ④提取法定公益金調(diào)減 2680 ⑤未分配利潤(rùn)調(diào)減 45560 ? ③在報(bào)表附注中說(shuō)明： ? 本年度發(fā)現(xiàn) 1997年未結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000元，已調(diào)整 1998年的期初留存收益，在編制 1997年現(xiàn) 1998年的比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。 ? 分析： ? （ 1）屬于本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的 非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) ，應(yīng)調(diào)整本期損益及相關(guān)項(xiàng)目。 ? （ 2）該公司于 1998年發(fā)現(xiàn) 1997年已經(jīng)售出并已確認(rèn)收入的一批產(chǎn)品，沒(méi)有相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，成本金額為 80000元。 舉例說(shuō)明 ? 例 1：某股份公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅率為33%，按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的 5%提取公益金。 四、濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更 濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更含義 ? 是指企業(yè)在具體運(yùn)用國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度所允許選用的會(huì)計(jì)政策，以及企業(yè)在具體運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，未按照規(guī)定正確運(yùn)用或隨意變更，從而不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情形。在編制 99年和 2022年可比會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正，由于此項(xiàng)錯(cuò)誤的影響， 99年虛增凈利潤(rùn)及留存收益 33500元，虛增存貨 50000元。 要求： （ 1）進(jìn)行必要的會(huì)計(jì)處理。 2022年 1月 1日的期初留存收益為 100000元，所得稅率為 33%，所得稅按應(yīng)付稅款法核算。由于此項(xiàng)錯(cuò)誤的影響， 1997年虛增凈利潤(rùn)及留存收益 100500元，少計(jì)累計(jì)折舊 150000元。 ①分析錯(cuò)誤的后果 ? 1997年少計(jì)折舊費(fèi)用 150000 少計(jì)累計(jì)折舊 150000 多計(jì)所得稅費(fèi)用（ 150000 33％） 49500 多計(jì)凈利潤(rùn) 100500 多計(jì)遞延所得稅負(fù)債（ 150000 33％） 49500 多提法定盈余公積 10050 多提法定公益金 5025 ②帳務(wù)處理 ? 補(bǔ)提折舊 借：以前年度損益調(diào)整 150000 貸：累計(jì)折舊 150000 調(diào)整遞延所得稅 借： 遞延所得稅負(fù)債 49500 貸：以前年度損益調(diào)整 49500 將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 100500 貸：以前年度損益調(diào)整 100500 調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積 15075 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 15075 ? ③報(bào)表調(diào)整 甲公司 1998年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的上年數(shù)欄分別按調(diào)整前和調(diào)整后的金額列示如下，1998年度資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)欄和利潤(rùn)
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