會計政策變更上市公司會計政策的虛假變更(編輯修改稿)
2025-05-12 22:35 本頁面
【文章內容簡介】 損。（3） “無法可依”現(xiàn)象、會計政策選擇與會計信息質量 新會計業(yè)務的出現(xiàn)，使會計處理變得日益復雜，加大了會計處理和選擇的難度，甚至出現(xiàn)實際會計業(yè)務創(chuàng)新與現(xiàn)行相關的會計處理脫節(jié)而導致的“無法可依”現(xiàn)象。在這種情況下，沒有可供選擇的會計政策，企業(yè)是否要進行會計政策選擇？如果需要的話，又如何進行？它又是怎樣影響會計信息質量的？比如，對企業(yè)的人力資本，世界各國的會計實務都是不確認和不反映的。隨著無形資產在企業(yè)資產中比重的增大，不正確地確認、計量、報告企業(yè)的無形資產，就很難給投資者提供相關、可靠的會計信息，使他們做出正確的投資決策。因此，對無形資產的會計處理，日益成為會計理論界和實務界討論和研究的焦點。可以預見，由于無形資產的特殊性，會計處理更加復雜，要求會計人員具備較高的職業(yè)判斷、分析與抉擇的能力。（4） 會計職業(yè)判斷、會計政策選擇與會計信息質量加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）的研究表明，會計職業(yè)判斷是在財務報告編制中的一個決策過程，這個過程是建立在會計人員的邏輯分析能力、積累的經驗、專業(yè)知識并遵循客觀、謹慎原則的基礎上進行的，這個過程的執(zhí)行要求會計人員具備誠實、正直的品德以及高度的責任感。在復雜、不確定以及變化的環(huán)境下，特別是在會計準則還不完善的情況下，會計職業(yè)判斷愈顯其存在的價值。會計人員進行職業(yè)判斷的過程不僅是個人的行為，通常還包含與其他專業(yè)人士的討論、對環(huán)境未來發(fā)展趨勢的分析以及參考進行決策所必須依據(jù)的各種成文資料等。很顯然，會計職業(yè)判斷反映了會計人員面對某些特定情況以及不確定環(huán)境下做出合理決策的能力。我國新的會計規(guī)范增大了會計處理的選擇空間；新業(yè)務的不斷涌現(xiàn)，加大了會計處理和選擇的難度；產業(yè)的知識化、企業(yè)的不斷創(chuàng)新，增大了會計處理的風險和對風險控制的要求，使得會計職業(yè)判斷、會計政策選擇與會計信息質量、企業(yè)經營成敗密切相關。也就是說，高水準的職業(yè)判斷能力和合理的會計政策選擇，會提高會計信息質量，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。（5） 濫用會計政策選擇與會計信息質量 目前，我國上市公司中存在較為普遍的濫用會計政策、進行會計操縱誤導乃至欺詐其他利益相關者現(xiàn)象。除了經濟利益驅動之外，主要是逃避市場管制動機、隱性分紅動機、債務契約動機和政治成本動機使然?！袄脮嬚哌x擇作弊是一種不通過實實在在勞動就可以改變業(yè)績的捷徑。”會計準則的經濟后果往往也是借助于會計政策選擇來實現(xiàn)的。因此，濫用會計政策選擇會嚴重影響會計信息的質量。（6） 會計政策選擇空間的大小與會計信息質量由于會計的契約特性和會計準則規(guī)范本身的局限性，客觀存在著可選擇空間?，F(xiàn)實經濟生活中我們不可能也沒有必要完全消除會計政策選擇現(xiàn)象，所能做到的只是通過企業(yè)契約、社會契約的規(guī)范和完善，以及通過加強監(jiān)督，把企業(yè)會計政策選擇控制在企業(yè)各利益相關者可接受的范圍內。會計準則規(guī)范制定者在制定會計準則時應充分考慮會計政策的經濟后果和會計政策選擇的利弊，在兼顧統(tǒng)一性和靈活性的前提下，盡可能地縮小同一會計政策的可選擇空間。必須指出的是，筆者不贊成“會計政策選擇的空間越小越好”的觀點。因為會計環(huán)境是復雜多變的，我們不能在追求“共性”的同時抹殺“個性”，犯“一刀切”的錯誤。由于無論多么詳盡的會計規(guī)范都不可能窮盡企業(yè)所有的經濟業(yè)務狀況，因此，會計規(guī)范制訂機構不應盲目縮小會計政策選擇空間，而應充分考慮會計政策的靈活性，否則，不利于提高會計信息質量，甚至引發(fā)更大的會計信息失真。 會計政策選擇應遵循的原則 會計政策選擇具有客觀必然性且與會計信息質量具有密切聯(lián)系，然而，實證研究的結果表
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