【文章內(nèi)容簡介】 00 │ 733500 ┃┃ 加：年初未分配利潤 │ 436500 │ 496000(注) ┃┃六、可供分配的利潤 │ 1140000 │1229500 ┃┃ 減：提取法定盈余公積 │ 70350 │ 73350 ┃┃ 提取法定公益金 │ 35175 │ 36675 ┃┃七、可供股東分配的利潤 │ 1034475 │1119475 ┃┃ 減：應付普通股股利 │ 901410 │ 901410 ┃┃八、未分配利潤 │ 133065 │ 218065 ┃┗━━━━━━━━━━━━━━━━┷━━━━━━┷━━━━━━┛注：496000＝436500＋7000085％（4）附注說明ＡＢＣ公司按照會計制度的規(guī)定，對ＸＹＺ公司的股權投資原按成本法核算，從1998年起改按權益法核算，此項會計政策變更已采用追溯調(diào)整法，調(diào)整了期初留存收益及長期股權投資的期初數(shù)；利潤及利潤分配表的上年數(shù)欄，已按調(diào)整后的數(shù)字填列，此項會計政策變更的累積影響數(shù)為100000元；1997年度的凈利潤調(diào)增了30000元；調(diào)增1997年期初留存收益70000元，其中，調(diào)增未分配利潤59500元；利潤及利潤分配表上年數(shù)欄的年初未分配利潤調(diào)增59500元。例2：ＡＢＣ公司按照會計制度規(guī)定，對建造合同的收入確認由完成合同法改為從1998年起按完工百分比法確認收入，該公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。假設所得稅稅率為33％，所得稅按遞延法核算，稅法按完工百分比法計算收入并計入應納稅所得額。該公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取法定公益金。兩種方法計算的稅前會計利潤如下（計算過程略）：完工百分比法 完成合同法1994年以前 2000000 15000001994年 1200000 10000001995年 900000 12000001996年 1000000 8000001997年 1300000 11000001998年 1500000 1600000（1）計算改變建造合同核算方法后的累積影響數(shù)。┏━━━━━┯━━━━━━┯━━━━━┯━━━━┯━━━━━┯━━━━┓┃ 年 度 │完工百分比法│完成合同法│稅前差異│所得稅影響│稅后差異┃┠─────┼──────┼─────┼────┼─────┼────┨┃1994年以前│ 2000000 │ 1500000 │ 500000 │ 165000 │ 335000 ┃┃1994 │ 1200000 │ 1000000 │ 200000 │ 66000 │ 134000 ┃┃1995 │ 900000 │ 1200000 │300000 │ 99000 │201000 ┃┃1996 │ 1000000 │ 800000 │ 200000 │ 66000 │ 134000 ┃┃1997 │ 1300000 │ 1100000 │ 200000 │ 66000 │ 134000 ┃┃小計 │ 6400000 │ 5600000 │ 800000 │ 264000 │ 536000 ┃┃1998 │ 1500000 │ 1600000 │100000 │ 33000 │ 67000 ┃┃總計 │ 7900000 │ 7200000 │ 700000 │ 231000 │ 469000 ┃┃ │ │ │ │ │ ┃┗━━━━━┷━━━━━━┷━━━━━┷━━━━┷━━━━━┷━━━━┛ＡＢＣ公司在1998年以前按完工百分比法計算的稅前利潤為6400000元，按完成合同法計算的稅前利潤為5600000元，兩者的所得稅影響合計為264000元，兩者差異的稅后凈額為536000元，即為該公司由完成合同法改為完工百分比法的“累積影響數(shù)”。（2）帳務處理①調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)借：工程施工 800000貸：利潤分配——未分配利潤 536000遞延稅款 264000②調(diào)整利潤分配借：利潤分配——未分配利潤 80400貸：盈余公積 80400（3）報表調(diào)整ＡＢＣ公司在編制1998年度的會計報表時，應調(diào)整資產(chǎn)負債表的年初數(shù)；利潤及利潤分配表的上年數(shù)也應作相應調(diào)整。下表列示資產(chǎn)負債表年初數(shù)欄調(diào)整前和調(diào)整后和利潤及利潤分配表上年數(shù)欄調(diào)整前和調(diào)整后的有關資料。1998年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)欄和利潤及利潤分配表上本年累計數(shù)欄的年初未分配利潤應按調(diào)整后的數(shù)字為基礎編制。資 產(chǎn) 負 債 表編制單位：ABC公司 1998年12月31日 單位：元┏━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━┓┃ │ 年 初 數(shù) │ │ 年 初 數(shù) ┃┃ 資 產(chǎn) ├────┬────┤負債和所有者權益 ├────┬────┨┃ │調(diào)整前 │調(diào)整后 │ │調(diào)整前 │調(diào)整后 ┃┠──────────┼────┼────┼─────────┼────┼────┨┃流動資產(chǎn)： │ │ │流動負債： │ │ ┃┃ 貨幣資金 │ 7500000│ 7500000│ 短期借款 │ 1500000│ 1500000┃┃ 短期投資 │ 100000│ 100000│ 應付票據(jù) │ 80000│ 80000┃┃ 應收票據(jù) │ 600000│ 600000│ 應付帳款 │ 2000000│ 2000000┃┃ 應收帳款 │ 5000000│ 5000000│ 預收帳款 │ 6000000│ 6000000┃┃ 減：壞帳準備 │ 50000│ 50000│ 其他應付款 │ 600000│ 600000┃┃ 應收帳款凈額 │ 4950000│ 4950000│ 應付福利費 │ 180000│ 180000┃┃ 預付帳款 │ 4250000│ 4250000│ 未交稅金 │ 30000│ 30000┃┃ 其他應收款 │ 700000│ 700000│ 未付利潤 │ 1000000│ 1000000┃┃ 待攤費用 │ 4220000│ 4220000│ 其他款交款 │ 40000│ 40000┃┃ 存貨 │ 9800000│10600000│ 預提費用 │ 90000│ 90000┃┃ 其中：工程施工 │ 30000│ 830000│流動負債合計 │11520000│11520000┃┃流動資產(chǎn)合計 │32120000│32920000│長期負債： │ │ ┃┃長期投資： │ │ │ 長期借款 │ 5000000│ 5000000┃┃ 長期股權投資 │ 1600000│ 1600000│長期負債合計 │ 5000000│ 5000000┃┃固定資產(chǎn)： │ │ │ 負債合計 │16000000│16000000┃┃ 固定資產(chǎn)原價 │40000000│40000000│股東權益： │ │ ┃┃ 減：累計折舊 │ 9000000│ 9000000│ 股本 │45000000│45000000┃┃ 固定資產(chǎn)凈值 │31000000│31000000│ 資本公積 │ 3000000│ 3000000┃┃無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)：│ │ │ 盈余公積 │ 1700000│ 1780400┃┃ 無形資產(chǎn) │ 1450000│ 1450000│ 其中：公益金 │ 600000│ 626800┃┃ 遞延資產(chǎn) │ 150000│ 150000│ 未分配利潤 │ 600000│ 1055600┃┃無形及遞延資產(chǎn)合計 │ 1600000│ 1600000│ 股東權益合計 │50300000│50836000┃┃遞延稅項： │ │ │ │ │ ┃┃遞延稅款借款 │ 500000│ 236000│ │ │ ┃┠──────────┼────┼────┼─────────┼────┼────┨┃ 資產(chǎn)總計 │66820000│67356000│負債和股東權益總計│66820000│67356000┃┗━━━━━━━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━━━━━━┷━━━━┷━━━━┛在利潤表及利潤分配表上，根據(jù)帳薄的記錄，ＡＢＣ公司重新確認了1997年的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本分別為18500000元和13300000元。其結果為主營業(yè)務利潤少計了200000元，所得稅費用少計了66000元，凈利潤少計了134000元。利 潤 及 利 潤 分 配 表編制單位：ABC公司 1998年度 單位：元┏━━━━━━━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━━━━━┓┃ │ 上 年 數(shù) ┃┃ 項 目 ├──────┬──────┨┃ │ 調(diào)整前 │ 調(diào)整后 ┃┠────────────────┼──────┼──────┨┃一、主營業(yè)務收入 │ 18000000 │18500000 ┃┃ 減：主營業(yè)務成本 │ 13000000 │13300000 ┃┃ 主營業(yè)務稅金及附加 │ 400000 │ 400000 ┃┃二、主營業(yè)務利潤 │ 4600000 │ 4800000 ┃┃ 加：其他業(yè)務利潤 │ 800000 │ 800000 ┃┃ 減：管理費用 │ 1100000 │ 1100000 ┃┃ 財務費用 │ 400000 │ 400000 ┃┃三、營業(yè)利潤 │ 3900000 │ 4100000 ┃┃ 加：投資收益 │ 150000 │ 150000 ┃┃ 營業(yè)外收入 │ 100000 │ 100000 ┃┃ 減：營業(yè)外支出 │ 90000 │ 90000 ┃┃四、利潤總額 │ 4060000 │ 4260000 ┃┃ 減：所得稅 │ 1339800 │ 1405800 ┃┃五、凈利潤 │ 2702000 │ 2854200 ┃┃ 加：年初未分配利潤 │ 704000 │ 1045700(注)┃┃六、可供分配的利潤 │ 3424200 │ 3899900 ┃┃ 減：提取法定盈余公積 │ 272020 │ 285420 ┃┃ 提取法定公益金 │ 136010 │ 142710 ┃┃七、可供股東分配的利潤 │ 3016170 │ 3471770 ┃┃ 減：應付普通股股利 │ 2416170 │ 2416170 ┃┃八、未分配利潤 │ 600000 │ 1055600 ┃┗━━━━━━━━━━━━━━━━┷━━━━━━┷━━━━━━┛注：1045700＝704000＋402000085％（4）附注說明1998年ＡＢＣ公司按照會計制度規(guī)定，對建造合同的收入確認由完成合同法改為完工百分比法。此項會計政策的變更采用追溯調(diào)整法，1997年的比較會計報表已重新表述。1998年運用新的方法追溯計算的會計政策變更累積影響數(shù)為536000元。會計政策變更對1998年損益的影響為減少凈利潤67000元，對1997年度報告的損益的影響為增加凈利潤134000元，調(diào)增1997年的期初留存收益402000元，其中，調(diào)增未分配利潤341700元。例3：ＡＢＣ公司按照會計制度規(guī)定，從1996年1月1日起變更存貨的計價方法，由先進先出法改為后進先出法。1996年1月1日的存貨價值為2500000元，1996年12月31日的存貨價值為2200000元，當年銷售額為25000000元，公司購入存貨實際成本合計為18000000元。假設在1996年會計政策沒有改變，即一直采用先進先出法，1996年12月31日的存貨價值則為4500000元，假設該年度的其他費用為1200000元，所得稅率為33％。由于采用后進先出法對1996年期初存貨不能合理進行調(diào)整，因此，ＡＢＣ公司對上述會計政策變更采用未來適用法進行處理。（1）計算會計政策變更對當期凈利潤的影響數(shù)ＡＢＣ公司采用未來適用法時，不調(diào)整采用先出先出法下的1996年期初存貨余額，只對變更日后存貨的計價改按后進先出法計算即可。根據(jù)本例中給出的數(shù)據(jù)，1996年改變會計政策后ＡＢＣ公司的銷售成本計算為：期初存貨＋購入存貨實際成本－期末存貨＝2500000＋18000000－2200000＝18300000（元）假設1996年ＡＢＣ公司沒有變更會計政策，則其銷售成本計算為：期初存貨＋購入存貨實際成本－期末存貨＝2500000＋18000000－4500000＝16000000（元）兩者銷售成