優(yōu)化企業(yè)會計政策選擇的思考(編輯修改稿)
2025-07-25 23:07 本頁面
【文章內容簡介】 業(yè)現(xiàn)金流量和企業(yè)價值的影響。 以上3種經典的理論是會計政策選擇的根基，但受時代的限制，它必然有他的局限性，隨著時間的推移，通過會計人員的不斷實踐、不斷創(chuàng)新，以上3種理論逐漸演變成當下學術界主要的理論。（四）契約理論企業(yè)的契約簽訂以后，企業(yè)利益相關者就要對契約進行監(jiān)督。在以會計收益作為企業(yè)經理報酬獎勵方案基礎的激勵機制中，企業(yè)管理當局的會計政策的選擇對委托代理關系有重大影響。由于會計數(shù)據在契約中的重要性及會計政策本身的契約特性，從會計學的角度看，會計政策選擇問題為企業(yè)代理等契約關系的確立和考核提供了公平合理的衡量基礎。因此，契約理論構成了企業(yè)會計政策選擇的理論基礎。（五）利益相關者理論利益相關者理論是在契約理論的基礎之上豐富和發(fā)展起來的，其根基并沒有超脫企業(yè)契約觀范疇，是環(huán)境推動的結果。在企業(yè)里，管理者是一類特殊的有特權的利益相關者，在有意或無意之時，管理者極度地實施了機會主義行為和自我膨脹行為。利益相關者理論最根本的意義在于使管理者認識到不同利益相關者的利益是合法的，并且在相互支持的一個框架范圍之內，管理者應當努力地為其他利益相關者獲取利益的回報，這也是管理人員應負的道德責任。利益相關者必須在法律上享有應有的地位，以抑制管理者自利最大化的道德風險，因此禁止任何不當?shù)膫€體自身利益最大化是利益相關者管理最根本的職責。就要求制度安排必須平等地對待每個利益相關者的產權權益，具體表現(xiàn)為索取權和控制權的問題。（六）實證會計理論瓦茨和齊默爾曼早期的實證會計研究表明，企業(yè)管理當局在會計政策選擇過程中，既非人們傳統(tǒng)認為的那樣信奉穩(wěn)健主義，也非一般地追求會計收益的均衡化；企業(yè)會計政策選擇過程是一個十分復雜的過程，受簿記成本、契約成本、政府管制成本和政治成本等因素影響，由于各相關利益集團都從自身的利益出發(fā)參與會計政策的選擇，因此，西方實證會計研究的大量成果都證明，企業(yè)管理當局往往通過借助于形式多樣的會計政策選擇與博弈實現(xiàn)對于自己有利的經濟后果（,）。 以上3種會計政策選擇理論都是在有效市場假說、實證會計理論和經濟后果論的基礎上豐富和發(fā)展起來的，它是結合當今復雜多樣的經濟業(yè)務而形成的，更能適應當今時代發(fā)展的要求。本文旨在探討會計政策選擇對會計信息質量的影響，我認為，會計政策的選擇是管理當局通過借助于形式多樣的會計政策的選擇于博弈實現(xiàn)對自己有利的經濟后果，會計政策選擇是各利益相關者相互博弈的結果。因此，我認為，實證會計理論的觀點更能全面的闡述會計政策選擇與會計信息質量的關系。二、會計政策選擇與會計信息質量的關系會計作為企業(yè)經營管理中的一個重要組成部分，其作用在于如何按企業(yè)經營管理要求提供會計信息，如何讓會計信息服務于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。隨著我國社會主義市場經濟體制的建立，會計信息的作用日趨明顯。然而，會計信息是靠會計政策的規(guī)范來生成的，不同的會計政策就會導致完全不同結果的會計信息。選擇不同的會計政策會給企業(yè)帶來不同的會計信息，導致投資人、債權人等進行不同的決策。因此，從某種意義上講，會計信息的質量直接關系到市場經濟的有序運作和健康發(fā)展，會計政策選擇則對會計信息質量的影響有著舉足輕重的作用。會計政策的選擇產生的原因是各種各樣的，但其主要原因是會計實務的復雜性和多樣性，即對某一經濟事項的會計處理往往有多種備選的會計處理方法，為企業(yè)進行會計政策選擇提供了較多的空間。企業(yè)會計政策選擇貫穿了整個會計處理過程，從會計確認到會計記錄到會計報告無不是在進行會計政策的選擇。因此，會計業(yè)務的處理過程就是會計政策的選擇過程。從會計的最終結果來看，是要為企業(yè)外部的使用者提供一套有用的會計信息。企業(yè)選擇不同的會計政策就會產生不同的會計信息，從而導致企業(yè)厲害關系集團不同的利益分配和投資決策行為，進而影響社會資源的配置的效果。正如邁克爾查特費爾德所說：“倘若使用了不恰當?shù)臅嬚?，就可能將投資者引入歧途，在資本市場上，資源就會被錯誤的配置?！?如果說財務報表是一種資源的分配手段，那么，相互對抗的會計方法的濫用就會導致在整個經濟中效率不高分配投資本?！庇纱丝梢姡髽I(yè)會計政策選擇與會計信息質量息息相關，會計信息質量的好壞受到會計政策選擇的影響，當企業(yè)選擇的會計政策選擇恰當時，會計系統(tǒng)對外輸出的信息對其使用者的決策就更為有用，會計信息質量就高；當企業(yè)選擇的會計政策不恰當時，會計系統(tǒng)輸出的信息對其使用者的決策有用性就會大大降低，會計質量就偏低。所以，合理的企業(yè)會計政策與高質量的會計信息具有內在統(tǒng)一性。由于兩權分離，受托、委托雙方信息不對稱以及契約的不完備性，決定了管理當局必然擁有剩余控制權，而會計政策選擇正是管理當局擁有剩余控制權的一種體現(xiàn)和完成企業(yè)目標、貫徹經營思想的手段。管理人員經營思想的體現(xiàn)，企業(yè)經營目標的體現(xiàn)，除了采用不同的經營戰(zhàn)略和措施外，在一定程度上需要借助于會計政策的選擇。然而，管理當局提供會計信息質量的行為具有外在性，從而決定了提供會計信息的‘私人最佳’質量，而且管理當局及其代理人在生成、處理會計信息的過程中，不可避免地夾雜有個人的主觀判斷。因此，如果管理當局不恰當?shù)倪\用或者濫用會計政策選擇進行盈余管理，那么所提供會計信息的相關性、可靠性和透明度究竟有多高，就是值得懷疑的。但是不能據此全盤否定企業(yè)會計政策選擇存在的必要性，相反，合理的會計政策選擇不僅必要，而且有利于提高會計信息的質量，二者具有內在的一致性。會計信息主要目的是為有關人員進行決策提供資料，因此，保證會計信息的決策有用性是現(xiàn)代企業(yè)會計管理的基本要求。一方面會計政策的選擇是企業(yè)處理各種經濟關系、協(xié)調經濟矛盾、分配經濟利益的一項重要措施。對同一會計事項的處理，往往因選擇的會計政策不同而產生不同甚至是相反的會計結果，從而影響各利益集團的經濟利益。另一方面，由于反映會計處理結果的會計信息是各利益集團進行決策的依據，因而不同的不同的會計政策下產生的會計結果可能導致各利益集團作出不同的決策。因此，各利益集團根據會計信息評判企業(yè)的財務狀況時，必須搞清楚企業(yè)選擇會計政策時所持的立場，以保證會計信息決策有用性。一般來說：社會資金缺緊、企業(yè)籌資困難時，優(yōu)先考慮投資者立
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