【文章內容簡介】 8． 長期投資 （ 1） 長期股權投資 ① 《小企業(yè)會計制度》不要求對長期投資（包括股權性投資和債權性投資）計提減值準備。因此，《小企業(yè)會計制度》對于長期投資沒有使用 “ 賬面價值 ” 這一提法，而是使用 “ 賬面余額 ” 。 ② 《小企業(yè)會計制度》中的權益法與《企業(yè)會計制度》相比存在以下區(qū) 別： 在科目設置上，不要求設置 “ 投資成本 ” 、 “ 損益調整 ” 、 “ 投資準備 ” 和 “ 股權投資差額 ” 四個明細科目。相應地， “ 資本公積 ” 科目下也不要求設置 “ 股權投資準備 ” 明細科目。 不要求確認和攤銷股權投資差額，也不要求將貸方差額確認為資本公積。 雖然《小企業(yè)會計制度》規(guī)定 “ 采用權益法核算時，長期股權投資的賬面余額應根據享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面余額進行調整 ” ，但《小企業(yè)會計制度》的具體核算規(guī)定只 要求按照應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或凈虧損的份額確認投資收益，不要求按照在被投資單位資本公積增減變動額中所享有的份額調整投資準備。 《小企業(yè)會計制度》中確認權益法下的投資收益的計算基數時，沒有強調“ 法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外 ” ，但是按照我們的理解，小企業(yè)的被投資單位如果存在法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤，則在計算權益法下的投資收益時，應同樣剔除該部分不屬于投資企業(yè)的凈利潤 《小企 業(yè)會計制度》中也未提及成本法與權益法的轉換、短期投資與長期投資的劃轉等問題。但是按照我們的理解，執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務，也可參照《企業(yè)會計制度》的相應處理原則進行會計處理。 ③ 《小企業(yè)會計制度》中的成本法與《企業(yè)會計制度》相比，最主要的區(qū)別是：在《企業(yè)會計制度》中，成本法下收到的股利不能全部作為投資收益，而是要看投資以來累計分得的利潤（或股利）是否已超出投資后在被投資單位的累積凈利潤中所享有的份額，據此決定是計入投資收益還是沖減投資成本。 但是《小企業(yè)會計制度》對此問題的處理比較簡化，在成本法下收到的股利或利潤均作為投資收益處理，不存在沖減投資成本的問題。 （ 2） 長期債權投資 ① 關于購入時發(fā)生的手續(xù)費和相關稅費的處理。《企業(yè)會計制度》第 171頁要求對金額較大的手續(xù)費等相關稅費設置 “ 債券費用 ” 明細科目單獨核算，并逐期平均攤銷；金額較小的手續(xù)費可直接計入當期損益?！缎∑髽I(yè)會計制度》的規(guī)定則是不考慮大小，一律計入當期損益。相應地，《小企業(yè)會計制度》 要求設置的長期債權投資明細科目中沒有 “ 債券費用 ” 一項。 ② 關于債券溢折價的攤銷方法，《企業(yè)會計制度》規(guī)定可在直線法和實際利率法之間選擇，但《小企業(yè)會計制度》只規(guī)定了直線法一種方法。 ③ 《小企業(yè)會計制度》中刪除了《企業(yè)會計制度》第 174頁關于可轉換債券投資轉換為股票的會計處理規(guī)定。但是按照我們的理解，小企業(yè)如果發(fā)生該項業(yè)務，也應當按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的基本原則（按賬面價值結轉）處理。 ④ 《小企業(yè)會計制度》只要求對長期債券投資在持有期間按照權責發(fā)生制原則計提利息并攤銷溢折價。對于其他長期債權投資，不要求按照權責發(fā)生制原則計提利息，只要求在到期收回本息時一次性確認投資收益。我們的理解是該規(guī)定同樣適用于期限在 1 年以上的委托貸款。 9． 關于固定資產 （ 1） 關于固定資產的原值 ① 《小企業(yè)會計制度》不要求計提固定資產減值準備。 ② 《小企業(yè)會計制度》對融資租賃的處理較為簡化，沒有對最低租賃付款額折現的規(guī)定，對入賬價值確定的表述與《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則 — 租賃》均不相同（《小企業(yè)會計制度》表述為：按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本）。相應地，《小企業(yè)會計制度》中沒有設置 “ 未確認融資費用 ” 科目。 ③ 《小企業(yè)會計制度》取消了《企業(yè)會計制度》 第 178頁關于如果受贈資產無活躍市場則以預計未來現金流量現值為入賬價值的規(guī)定。這一點在前面第一部分中已有說明，此處不再重復。 ④ 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 178頁關于在原有固定資產基礎上進行改擴建的入賬價值確定的規(guī)定。但是按照我們的理解，小企業(yè)如發(fā)生固定資產改擴建，也可參照《企業(yè)會計制度》所規(guī)定的原則進行賬務處理。 ⑤ 《小企業(yè)會計制度》對于借款費用的處理原則較為簡化。如前所述，對于借款費用的資本 化問題，《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則 — 借款費用》規(guī)定了較為復雜的判斷條件，而《小企業(yè)會計制度》則較為簡單，其規(guī)定是只要是專門借款本息發(fā)生的匯兌損益，在滿足借款費用資本化條件時至固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前的期間內發(fā)生的，全部予以資本化，不考慮加權平均資本支出、資本化率和資本化期間的中斷等問題。 ⑥ 當發(fā)生固定資產盤盈時，《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定是直接貸記 “ 營業(yè)外收入 ” 科目，不通過 “ 待處理財產損溢 ” 科目過渡。但是按照我們的理解，小企業(yè)在進行該項賬務處理之前，仍然需要履行必要的內、外部批準手續(xù)。 ⑦ 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》關于外商投資企業(yè)采購國產設備退稅、開發(fā)新產品新技術購置的單臺設備在規(guī)定價值以下的固定資產的會計處理規(guī)定。但是按照我們的理解，小企業(yè)今后如發(fā)生此類業(yè)務，也可參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的基本原則進行賬務處理。 （ 2） 關于累計折舊 為簡化起見，對于融資租入固定資產的折舊政策，《小企業(yè)會計制度》只是強調 “ 應當采 用與自有應計折舊固定資產相一致的折舊政策 ” ，這一點與《企業(yè)會計制度》是一樣的。《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 190頁 “ 能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊 ” 的規(guī)定。但是我們理解這一原則同樣是適用于執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)的。 另外，《小企業(yè)會計制度》也刪除了《企業(yè)會計制度》第 189～ 190頁關于 接受捐贈舊固定資產折舊年限確定的規(guī)定。但是按照我們的理解，《企業(yè)會計制度》的這一原則也仍然是適用于小企業(yè)的。 （ 3） 關于工程物資 ① 在本會計科目的核算內容方面，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》相比，減少了預付大型設備款和基本建設期間根據項目概算購入為生產準備的工具及器具等的實際成本 ” ，并取消了對本科目下明細科目設置體系的要求。小企業(yè)可根據其自身需要確定明細科目體系的設置。 ② 《企業(yè)會計制度》第 192頁規(guī)定： “ 工程完工，將為生產準備的工具及器具交付生產使用時，應按實際成本，借記 ‘ 低值易耗品 ’ 科目，貸記本科目 ” ，這段話在《小企業(yè)會計制度》中已被刪除，但是由于《小企業(yè)會計制度》也設置了 “ 低值易耗品 ” 科目，因此我們理解該項處理規(guī)定仍然適用于執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)。 ③ 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 193頁關于剩余工程物資對外出售的會計處理規(guī)定。但是我們理解該項處理規(guī)定仍然適用于執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè) 。 （ 4） 關于在建工程 ① 《小企業(yè)會計制度》不要求計提在建工程減值準備。 ② 在明細科目設置體系方面，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》相比，減少了 “ 在安裝設備 ” 和 “ 大修理工程 ” 兩項。 ③ 《小企業(yè)會計制度》下確定可資本化的借款費用的方法與《企業(yè)會計制度》不同。這一點在前面已有說明，此處不再重復。 ④ 為了簡化起見，《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 194～ 195頁關于以下業(yè)務的會計處理規(guī)定，但是我們理解小企業(yè)如果發(fā)生這些業(yè)務，也應參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的同一原則處理： 本企業(yè)輔助生產部門為在建工程提供勞務； 單項工程或單位工程報廢或毀損的處理； 工程物資在建設期間發(fā)生盤盈、盤虧、毀損、報廢的處理； 完工后剩余 材料的退庫處理； 試運營期間收入的處理； “ 交付使用固定資產明細表 ” 、 “ 在建工程其他支出備查簿 ” 的設置規(guī)定。 （ 5） 關于固定資產清理 《小企業(yè)會計制度》中刪除了《企業(yè)會計制度》第 197頁關于籌建期間的清理凈損益計入 “ 長期待攤費用 ” 的規(guī)定。但是我們理解刪除這一內容是因為財政部認為小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務的可能性很小。一旦發(fā)生此類業(yè)務，由于處于籌建期內的小企 業(yè)尚未編制利潤表，仍然只有將清理凈損失計入或者沖減長期待攤費用。 10． 無形資產 （ 1） 小企業(yè)會計制度》不要求計提無形資產減值準備。 （ 2） 考慮到小企業(yè)的業(yè)務復雜程度，《小企業(yè)會計制度》中沒有列入商譽的相關內容，相應地，也沒有將無形資產區(qū)分為可辨認和不可辨認兩大類。 （ 3） 《小企業(yè)會計制度》取消了《企業(yè)會計制度》第 199頁關于如 果受贈無形資產的捐贈方未提供相關憑據，且該無形資產無活躍市場，則以預計未來現金流量現值為入賬價值的規(guī)定，這一點在前面 “ 總說明 ” 部分已有述及，此處不再重復。 （ 4） 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 199頁關于房地產開發(fā)企業(yè)將需開發(fā)的土地使用權的賬面價值轉入開發(fā)成本的規(guī)定，這可能是因為財政部認為從事房地產開發(fā)業(yè)務的企業(yè)應該都不可能是小企業(yè)。 （ 5） 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 201頁關于以無形資產對外投資的會 計處理規(guī)定。但是，由于以非貨幣性資產進行對外股權投資屬于非貨幣性交易，因此如果小企業(yè)有此類交易發(fā)生（盡管可能性不大），仍然可以參照《企業(yè)會計制度》的相關規(guī)定執(zhí)行。 （ 6） 關于無形資產攤銷年限的確定原則，《小企業(yè)會計制度》在《企業(yè)會計制度》的基礎上作了一定簡化。按照《企業(yè)會計制度》第 202頁的規(guī)定，無形資產攤銷年限的確定應以預計使用年限為基礎確定，只有當預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限時，才對攤銷年限按照我們熟知的“ 三項原則 ” 進行調整處理（合同 規(guī)定的受益年限；法律規(guī)定的有效年限；如果兩個年限同時存在，則取兩者中的較短者；如果兩個年限都不存在則最長不超過 10年），但《小企業(yè)會計制度》中省略了對預計使用年限的判斷，直接根據“ 三項原則 ” 確定攤銷年限。這