【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 8． 長期投資 （ 1） 長期股權(quán)投資 ① 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求對(duì)長期投資（包括股權(quán)性投資和債權(quán)性投資）計(jì)提減值準(zhǔn)備。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于長期投資沒有使用 “ 賬面價(jià)值 ” 這一提法，而是使用 “ 賬面余額 ” 。 ② 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的權(quán)益法與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比存在以下區(qū) 別： 在科目設(shè)置上，不要求設(shè)置 “ 投資成本 ” 、 “ 損益調(diào)整 ” 、 “ 投資準(zhǔn)備 ” 和 “ 股權(quán)投資差額 ” 四個(gè)明細(xì)科目。相應(yīng)地， “ 資本公積 ” 科目下也不要求設(shè)置 “ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 明細(xì)科目。 不要求確認(rèn)和攤銷股權(quán)投資差額，也不要求將貸方差額確認(rèn)為資本公積。 雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定 “ 采用權(quán)益法核算時(shí)，長期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整 ” ，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的具體核算規(guī)定只 要求按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額確認(rèn)投資收益，不要求按照在被投資單位資本公積增減變動(dòng)額中所享有的份額調(diào)整投資準(zhǔn)備。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中確認(rèn)權(quán)益法下的投資收益的計(jì)算基數(shù)時(shí)，沒有強(qiáng)調(diào)“ 法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外 ” ，但是按照我們的理解，小企業(yè)的被投資單位如果存在法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤，則在計(jì)算權(quán)益法下的投資收益時(shí)，應(yīng)同樣剔除該部分不屬于投資企業(yè)的凈利潤 《小企 業(yè)會(huì)計(jì)制度》中也未提及成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換、短期投資與長期投資的劃轉(zhuǎn)等問題。但是按照我們的理解，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相應(yīng)處理原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ③ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的成本法與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，最主要的區(qū)別是：在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，成本法下收到的股利不能全部作為投資收益，而是要看投資以來累計(jì)分得的利潤（或股利）是否已超出投資后在被投資單位的累積凈利潤中所享有的份額，據(jù)此決定是計(jì)入投資收益還是沖減投資成本。 但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)此問題的處理比較簡(jiǎn)化，在成本法下收到的股利或利潤均作為投資收益處理，不存在沖減投資成本的問題。 （ 2） 長期債權(quán)投資 ① 關(guān)于購入時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)的處理。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 171頁要求對(duì)金額較大的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)設(shè)置 “ 債券費(fèi)用 ” 明細(xì)科目單獨(dú)核算，并逐期平均攤銷；金額較小的手續(xù)費(fèi)可直接計(jì)入當(dāng)期損益?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定則是不考慮大小，一律計(jì)入當(dāng)期損益。相應(yīng)地，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 要求設(shè)置的長期債權(quán)投資明細(xì)科目中沒有 “ 債券費(fèi)用 ” 一項(xiàng)。 ② 關(guān)于債券溢折價(jià)的攤銷方法，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定可在直線法和實(shí)際利率法之間選擇，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只規(guī)定了直線法一種方法。 ③ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 174頁關(guān)于可轉(zhuǎn)換債券投資轉(zhuǎn)換為股票的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。但是按照我們的理解，小企業(yè)如果發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的基本原則（按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)）處理。 ④ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只要求對(duì)長期債券投資在持有期間按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提利息并攤銷溢折價(jià)。對(duì)于其他長期債權(quán)投資，不要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提利息，只要求在到期收回本息時(shí)一次性確認(rèn)投資收益。我們的理解是該規(guī)定同樣適用于期限在 1 年以上的委托貸款。 9． 關(guān)于固定資產(chǎn) （ 1） 關(guān)于固定資產(chǎn)的原值 ① 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ② 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)融資租賃的處理較為簡(jiǎn)化，沒有對(duì)最低租賃付款額折現(xiàn)的規(guī)定，對(duì)入賬價(jià)值確定的表述與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 租賃》均不相同（《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》表述為：按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本）。相應(yīng)地，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有設(shè)置 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目。 ③ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》取消了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 第 178頁關(guān)于如果受贈(zèng)資產(chǎn)無活躍市場(chǎng)則以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為入賬價(jià)值的規(guī)定。這一點(diǎn)在前面第一部分中已有說明，此處不再重復(fù)。 ④ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 178頁關(guān)于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的入賬價(jià)值確定的規(guī)定。但是按照我們的理解，小企業(yè)如發(fā)生固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所規(guī)定的原則進(jìn)行賬務(wù)處理。 ⑤ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于借款費(fèi)用的處理原則較為簡(jiǎn)化。如前所述，對(duì)于借款費(fèi)用的資本 化問題，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 借款費(fèi)用》規(guī)定了較為復(fù)雜的判斷條件，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則較為簡(jiǎn)單，其規(guī)定是只要是專門借款本息發(fā)生的匯兌損益，在滿足借款費(fèi)用資本化條件時(shí)至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的期間內(nèi)發(fā)生的，全部予以資本化，不考慮加權(quán)平均資本支出、資本化率和資本化期間的中斷等問題。 ⑥ 當(dāng)發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈時(shí)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是直接貸記 “ 營業(yè)外收入 ” 科目，不通過 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目過渡。但是按照我們的理解，小企業(yè)在進(jìn)行該項(xiàng)賬務(wù)處理之前，仍然需要履行必要的內(nèi)、外部批準(zhǔn)手續(xù)。 ⑦ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅、開發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)購置的單臺(tái)設(shè)備在規(guī)定價(jià)值以下的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。但是按照我們的理解，小企業(yè)今后如發(fā)生此類業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的基本原則進(jìn)行賬務(wù)處理。 （ 2） 關(guān)于累計(jì)折舊 為簡(jiǎn)化起見，對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)的折舊政策，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只是強(qiáng)調(diào) “ 應(yīng)當(dāng)采 用與自有應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策 ” ，這一點(diǎn)與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是一樣的?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 190頁 “ 能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊 ” 的規(guī)定。但是我們理解這一原則同樣是適用于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)的。 另外，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 189～ 190頁關(guān)于 接受捐贈(zèng)舊固定資產(chǎn)折舊年限確定的規(guī)定。但是按照我們的理解，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的這一原則也仍然是適用于小企業(yè)的。 （ 3） 關(guān)于工程物資 ① 在本會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，減少了預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項(xiàng)目概算購入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實(shí)際成本 ” ，并取消了對(duì)本科目下明細(xì)科目設(shè)置體系的要求。小企業(yè)可根據(jù)其自身需要確定明細(xì)科目體系的設(shè)置。 ② 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 192頁規(guī)定： “ 工程完工，將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具交付生產(chǎn)使用時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記 ‘ 低值易耗品 ’ 科目，貸記本科目 ” ，這段話在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中已被刪除，但是由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也設(shè)置了 “ 低值易耗品 ” 科目，因此我們理解該項(xiàng)處理規(guī)定仍然適用于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)。 ③ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 193頁關(guān)于剩余工程物資對(duì)外出售的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。但是我們理解該項(xiàng)處理規(guī)定仍然適用于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè) 。 （ 4） 關(guān)于在建工程 ① 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。 ② 在明細(xì)科目設(shè)置體系方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，減少了 “ 在安裝設(shè)備 ” 和 “ 大修理工程 ” 兩項(xiàng)。 ③ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下確定可資本化的借款費(fèi)用的方法與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不同。這一點(diǎn)在前面已有說明，此處不再重復(fù)。 ④ 為了簡(jiǎn)化起見，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 194～ 195頁關(guān)于以下業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，但是我們理解小企業(yè)如果發(fā)生這些業(yè)務(wù)，也應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的同一原則處理： 本企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為在建工程提供勞務(wù)； 單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損的處理； 工程物資在建設(shè)期間發(fā)生盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢的處理； 完工后剩余 材料的退庫處理； 試運(yùn)營期間收入的處理； “ 交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表 ” 、 “ 在建工程其他支出備查簿 ” 的設(shè)置規(guī)定。 （ 5） 關(guān)于固定資產(chǎn)清理 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 197頁關(guān)于籌建期間的清理凈損益計(jì)入 “ 長期待攤費(fèi)用 ” 的規(guī)定。但是我們理解刪除這一內(nèi)容是因?yàn)樨?cái)政部認(rèn)為小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)的可能性很小。一旦發(fā)生此類業(yè)務(wù)，由于處于籌建期內(nèi)的小企 業(yè)尚未編制利潤表，仍然只有將清理凈損失計(jì)入或者沖減長期待攤費(fèi)用。 10． 無形資產(chǎn) （ 1） 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 （ 2） 考慮到小企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有列入商譽(yù)的相關(guān)內(nèi)容，相應(yīng)地，也沒有將無形資產(chǎn)區(qū)分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)兩大類。 （ 3） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》取消了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 199頁關(guān)于如 果受贈(zèng)無形資產(chǎn)的捐贈(zèng)方未提供相關(guān)憑據(jù)，且該無形資產(chǎn)無活躍市場(chǎng)，則以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為入賬價(jià)值的規(guī)定，這一點(diǎn)在前面 “ 總說明 ” 部分已有述及，此處不再重復(fù)。 （ 4） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 199頁關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將需開發(fā)的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本的規(guī)定，這可能是因?yàn)樨?cái)政部認(rèn)為從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)該都不可能是小企業(yè)。 （ 5） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 201頁關(guān)于以無形資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì) 計(jì)處理規(guī)定。但是，由于以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外股權(quán)投資屬于非貨幣性交易，因此如果小企業(yè)有此類交易發(fā)生（盡管可能性不大），仍然可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 （ 6） 關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷年限的確定原則，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上作了一定簡(jiǎn)化。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 202頁的規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷年限的確定應(yīng)以預(yù)計(jì)使用年限為基礎(chǔ)確定，只有當(dāng)預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限時(shí)，才對(duì)攤銷年限按照我們熟知的“ 三項(xiàng)原則 ” 進(jìn)行調(diào)整處理（合同 規(guī)定的受益年限；法律規(guī)定的有效年限；如果兩個(gè)年限同時(shí)存在，則取兩者中的較短者；如果兩個(gè)年限都不存在則最長不超過 10年），但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中省略了對(duì)預(yù)計(jì)使用年限的判斷，直接根據(jù)“ 三項(xiàng)原則 ” 確定攤銷年限。這