試議企業(yè)會計政策的選擇及其影響(編輯修改稿)
2025-07-25 16:44 本頁面
【文章內容簡介】 照契約理論，企業(yè)是一系列復雜契約關系的連接點，而會計的一個重要功能在于為企業(yè)中的各類契約的訂立與執(zhí)行提供相應的數(shù)據(jù)，以界定契約關系，企業(yè)的經(jīng)理人員有動機 利用可供選擇的會計政策來改變契約中所使用的會計數(shù)字，以協(xié)調與契約各方的利益關系。隨著競爭的加劇和產(chǎn)業(yè)結構的逐步調整以及經(jīng)濟全球化和資本市場國際化的加速，企業(yè)兼并愈演愈烈，以資本為紐帶的企業(yè)集團已發(fā)展成為一種基本的企業(yè)組織形式，因而會引發(fā)更多的也更為復雜的會計政策選擇問題，甚至跨國會計政策選擇問題。所以，會計政策的選擇將在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期內存在，而且呈現(xiàn)出長期的、動態(tài)的優(yōu)化特征。4 企業(yè)會計政策的選擇存在問題及其對策4．1 企業(yè)會計政策的選擇存在問題第一，企業(yè)利用會計政策選擇作為操縱利潤、粉飾報表的主要手段企業(yè)利用會計政策選擇操縱利潤、粉飾報表會計信息，使會計信息質量下降，損害相關利益人的利益和企業(yè)的信譽，破壞市場秩序。如企業(yè)隨意改變固定資產(chǎn)折舊政策；潛虧掛賬；利用會計期間假設及應計制，通過操縱把可能在以后期間發(fā)生的應計項目的壞賬損失提前確認，使利潤在不同的會計期間轉移；濫用利息資本化；隨意改變“八項準備”的計提等。第二，企業(yè)會計政策選擇不合理，不能真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。目前從會計政策選擇的效果上看，真正進行會計政策選擇的企業(yè)還為數(shù)不多，大部分企業(yè)沒能達到整體優(yōu)化的目的。有一些企業(yè)在政策選擇中沒有統(tǒng)一的指導思想和科學的選擇程序，會計政策選擇的隨意性較大，造成部分會計信息不能真實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計政策選擇的信息披露中，很多企業(yè)沒能充分披露會計政策選擇的信息，信息透明度不高。第三，企業(yè)政策選擇目標不正確，不能真實體現(xiàn)出政策選擇的本來意圖。企業(yè)在會計政策選擇傾向上，側重于為了獲得納稅好處或者為了有利于申請銀行貸款。為了達到前一個目的，許多企業(yè)盡可能使帳面表現(xiàn)為虧損，從而避免或推遲納稅；為達到后一目的，企業(yè)往往粉飾報表，如提高流動比率、速動比率、降低資產(chǎn)負債率等，以利于申請貸款。 第四，企業(yè)會計政策選擇效果不顯著，沒有達到企業(yè)整體優(yōu)化。由會計法、會計準則、稅法及其他有關法律法規(guī)和制度所組成的會計規(guī)范體系尚不夠完整和協(xié)調，矛盾之處時有發(fā)現(xiàn)，有關規(guī)定也不夠明確和具體，使得政策目標與所選擇的方法程序沒有內在一致性，抵消了部分政策選擇功能。很多企業(yè)在政策選擇中沒有統(tǒng)一的指導思想和科學的選擇程序，政策選擇的隨意性較大，從而根本無法評估政策效用。4．2 解決企業(yè)會計政策的選擇存在問題的對策 第一，進一步完善企業(yè)會計制度和會計準則。逐步完善會計制度和會計準則的過程是一個會計政策得到日益公認的過程，更是一個會計政策日益體現(xiàn)社會公平、促進社會資源優(yōu)化配置的過程。我國當前完善會計制度和會計準則，應從以下幾方面入手：（1）在市場經(jīng)濟體制下，給企業(yè)一定的會計選擇空間是必要的。但立足于我國的國情，應盡量減少企業(yè)會計政策選擇的余地，以減少企業(yè)利用其操縱利潤，粉飾報表的可能性?！。?）制定出的會計制度和會計準則既要符合現(xiàn)實經(jīng)濟狀況，同時又要適應經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，應盡量適應會計環(huán)境的變化，并且在理論上具有適度超前的優(yōu)越性，從而減少在新經(jīng)濟現(xiàn)象出現(xiàn)后會計制度和會計準則出現(xiàn)真空地帶的可能性，避免企業(yè)在無章可選時自行選擇會計政策，操縱利潤。?。?）盡快制定會計政策披露規(guī)則，對會計政策披露的內容、方式、時間、格式、范例等予以明確而具體的規(guī)定，減少信息的不對稱性。對會計政策披露的范圍上，不僅披露會計政策變更的內容、理由和影響數(shù)，還要披露變更的性質以及對變更的判斷?！〉诙晟乒局卫硪蕴岣邥嬚哌x擇的公允性。為維護各利益相關者的利益，保證會計政策選擇的公允性，就必須完善公司治理結構，提高公司治理的效率。針對我國當前公司治理與會計政策選擇的現(xiàn)狀，我們應立足解決好以下幾方面的問題： （1）明晰產(chǎn)權，為會計信息系統(tǒng)目標的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件?！。?）現(xiàn)代企業(yè)制度下，科學的法人治理結構的核心是通過特定的治理結構和治理程序，在利益相關者之間形成相互合作、相互制衡的機制。增加上市公司董事會的獨立董事，特別是保持一定數(shù)量的具有專業(yè)知識、經(jīng)驗豐富的、并具有獨立判斷能力的獨立董事，同時也是完善我國上市公司治理結構以及對經(jīng)理層施行有效監(jiān)督的重要措施。 ?。?）應進一步探索與上市公司業(yè)績掛鉤的股票期權激勵機制，制定較長期的經(jīng)理人經(jīng)營績效的評價標準，使管理當局的目標函數(shù)與所有者的目標函數(shù)趨于一致，以增強公司管理當局對股東的責任心與忠誠度，減少經(jīng)理人員的道德風險，提高會計政策選擇的公允性。 第三，健全法制建設，加大執(zhí)法力度。我國《會計法》應對隨意變更會計處理方法的行為加大處罰力度，提高企業(yè)的違法成本。此外，應與國際接軌，引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補償，又能給企業(yè)形成實在的經(jīng)濟壓力，從而抑制其利
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