企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅的影響畢業(yè)論文(編輯修改稿)
2025-07-20 02:41 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 收入確認(rèn)的基本條件是經(jīng)濟(jì)交易“形式”上的完成，是否取得交換價(jià)值，強(qiáng)調(diào)發(fā)出商品，同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款的憑證。2 計(jì)稅收入通常確認(rèn)為“有償”或“視同有償”準(zhǔn)則：從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)。稅法：從組織財(cái)政收入、公平稅負(fù)等的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)現(xiàn)，不考慮收入的風(fēng)險(xiǎn)。原則性差異（謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式）2 提供勞務(wù)收入準(zhǔn)則第 14 號(hào)第 10 條：勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。不能夠可靠估計(jì)的：已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，按已發(fā)生勞務(wù)成本的金額確認(rèn)勞務(wù)收入并同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。2 預(yù)計(jì)不能夠補(bǔ)償，將已發(fā)生勞務(wù)成本確認(rèn)為成本實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12 個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。不跨年度的收入與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致?？缒甓鹊氖杖氩怀姓J(rèn)謹(jǐn)慎性原則，按完工的進(jìn)度或完成的工作量確定收入。原則性差異（謹(jǐn)慎性）3 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入準(zhǔn)則第 14 號(hào)第 118 條讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。1 利息收入，按他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。2 使用費(fèi)收入，按有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。新所得稅法規(guī)定：國(guó)債利息收入免征所得稅。特許使用費(fèi)收入按照合同約定的特許使用權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。利息收入：準(zhǔn)則規(guī)定據(jù)實(shí)確認(rèn)收入，稅法規(guī)定對(duì)部分利息收入免稅。使用費(fèi)收入：準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定原則上是一致的。政策導(dǎo)向差異4 建造合同收入準(zhǔn)則第 15 號(hào)第 18 條：結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。不能可靠估計(jì)的，1 合同成本能夠收回的，按可收回合同成本確認(rèn)收入和成本。2 合同成本不能收回的，成本發(fā)生時(shí)，確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。企業(yè)能夠可靠預(yù)計(jì)收入和配比費(fèi)用的按完工進(jìn)度或完工百分比法，不能可靠預(yù)計(jì)的，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的方法（按上年的實(shí)際、計(jì)劃數(shù)或其他方法）先預(yù)繳所得稅款，到工程完成后再匯算清繳。對(duì)于能夠可靠預(yù)計(jì)收入和費(fèi)用的，準(zhǔn)則與稅法基本一致。對(duì)于不能可靠預(yù)計(jì)收入和費(fèi)的，準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性；稅法則按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的方面，保證各期稅收的均衡穩(wěn)定。原則性差異（謹(jǐn)慎性）三、企業(yè)在納稅過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題（一）新準(zhǔn)則與稅法有了一個(gè)較好的融合，但是還存在一些差異新準(zhǔn)則與稅法雖然有了較好的融合，但是在理論還是存在一定的差異，具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：歷史成本原則上的差異 稅款的征納是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)做支撐，與公允價(jià)值相比歷史成本的相關(guān)性較弱，但可靠性很強(qiáng)，在涉稅訴訟中能夠提供強(qiáng)有力的證據(jù)。因此，稅法對(duì)歷史成本最為肯定，甚至當(dāng)會(huì)計(jì)制度在某些情況下放棄歷史成本原則時(shí)，稅法仍然采取恪守政策。但是，隨著技術(shù)的進(jìn)步和競(jìng)爭(zhēng)的加劇，價(jià)格變動(dòng)明顯擴(kuò)大且頻繁，歷史成本的有用性在很多方面受到質(zhì)疑。而公允價(jià)值倍受關(guān)注，越來(lái)越多地被引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，已經(jīng)成為一種潮流、一種趨勢(shì)。我國(guó)近年發(fā)布的“債務(wù)重組” 、 “非貨幣性交易”等準(zhǔn)則，頻繁使用公允價(jià)值概念，然而幾乎均未得到稅法的認(rèn)可，二者對(duì)歷史成本和公允價(jià)值的不同觀點(diǎn)、不同態(tài)度，必然會(huì)帶來(lái)大量的差異，進(jìn)而要進(jìn)行大量的納稅調(diào)整工作。 權(quán)責(zé)發(fā)生制的差異 權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入和費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)計(jì)量的依據(jù)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)，它涉及到一切會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，目的在于使各個(gè)會(huì)計(jì)單位、各個(gè)核算對(duì)象的贏利狀況得到正確反映，所提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)公允。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，以權(quán)利義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這與稅法確定的納稅義務(wù)的基本精神是一致的，但權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來(lái)的大量會(huì)計(jì)估計(jì)稅法則不予承認(rèn)。通常稅法在收入的確認(rèn)上傾向于權(quán)責(zé)發(fā)生制，在費(fèi)用的扣除方面則更傾向于采用收付實(shí)現(xiàn)制。 謹(jǐn)慎性原則的差異 首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的解釋是，在面臨不確定性因素時(shí)，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)減值準(zhǔn)備。企業(yè)可以采用成本與市價(jià)孰低法，比較期末存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資。但稅法僅對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提做了規(guī)定，而沒(méi)有對(duì)其它七項(xiàng)減值準(zhǔn)備做出相應(yīng)的規(guī)定?？傊惙▽?duì)謹(jǐn)慎性原則基本上持否定態(tài)度，謹(jǐn)慎原則已成為所得稅差異產(chǎn)生的一個(gè)重要根源。（二）企業(yè)在納稅過(guò)程中，稅法優(yōu)先還是準(zhǔn)則優(yōu)先陷入兩難企業(yè)在履行納稅義務(wù)時(shí)，由于沒(méi)有對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)稅差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，必然容易導(dǎo)致無(wú)從選擇稅法優(yōu)先還是準(zhǔn)則優(yōu)先，給企業(yè)納稅帶來(lái)了影響：首先，由于無(wú)知性不遵從使得企業(yè)多方利益受損。稅務(wù)部門(mén)對(duì)有權(quán)對(duì)納稅人雖由于無(wú)知而少繳納稅款的行為認(rèn)定為偷稅，并可依據(jù)《稅收征管法》63 條對(duì)納稅人追征稅款，同時(shí)處以 50%以上，5 倍以下罰款，致使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損。同時(shí)，企業(yè)還有可能面臨信譽(yù)下降，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力降低的風(fēng)險(xiǎn)。其次，納稅人由于不了解新準(zhǔn)則和稅法的差異，對(duì)于某些時(shí)間性差異后期沒(méi)有做調(diào)減的處理，也很可能導(dǎo)致企業(yè)稅收利益的流失。下面就稅法優(yōu)先或準(zhǔn)則優(yōu)先企業(yè)納稅過(guò)程中遇到的問(wèn)題進(jìn)行分析—
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