新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對銀行業(yè)的影響及對策(正文)(編輯修改稿)
2025-07-20 15:24 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 直接帶來銀行業(yè)核心系統(tǒng)科目結(jié)構(gòu)和相關(guān)核算手續(xù)的改變。 （八）對銀行其他資產(chǎn)的影響和變化現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定在母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中，對子公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算，按新準(zhǔn)則規(guī)定，股權(quán)投資在母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中將采用成本法核算，在母公司報(bào)表下新準(zhǔn)則關(guān)于股權(quán)投資的核算與現(xiàn)行準(zhǔn)則存在較大差異，不過在合并報(bào)表時(shí)新舊準(zhǔn)則并無差異；現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定除對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的借方差額，作為股權(quán)投資借方差額，按一定期限平均攤銷；現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定投資物業(yè)按攤余成本扣除減值準(zhǔn)備計(jì)量，按新準(zhǔn)則規(guī)定，投資物業(yè)可根據(jù)管理層決定采用公允價(jià)值或攤余成本扣除減值準(zhǔn)備方法計(jì)量，此方法一經(jīng)選定不可隨意更改；現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定銀行為內(nèi)退離職員工支付在內(nèi)退期間的退休福利采用現(xiàn)金收付制核算。三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后對銀行業(yè)的影響 （一）對銀行資產(chǎn)負(fù)債的影響金融會(huì)計(jì)國際化將改變傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)和負(fù)債分類方式，銀行持有的金融資產(chǎn)將劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期的投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售的金融資產(chǎn)；銀行的負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債。同時(shí)新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)與負(fù)債分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。這種分類方法使投資者能更清楚了解銀行持有各類資產(chǎn)的意圖，有助于報(bào)表使用者對商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理作出有效判斷。同時(shí)，商業(yè)銀行應(yīng)將衍生工具隱含的各種權(quán)利和合同義務(wù)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)以及其他不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)和負(fù)債也要進(jìn)入表內(nèi)核算，資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容將更加豐富，提供的信息將會(huì)更加全面。與之相適應(yīng)的，新準(zhǔn)則要求金融企業(yè)有充分的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法以及相關(guān)信息披露等，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，都有嚴(yán)格規(guī)定。新準(zhǔn)則還要求商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)除交易性金融資產(chǎn)外，其余以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)如貸款發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，而根據(jù)我國現(xiàn)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001年版），貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提采用五級分類法。很明顯，新準(zhǔn)則所規(guī)定的按未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)來計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，由此會(huì)加劇銀行資產(chǎn)的波動(dòng)。 （二）對銀行損益表的影響新準(zhǔn)則的頒布實(shí)施也對傳統(tǒng)的損益表披露方式產(chǎn)生了重要影響。根據(jù)現(xiàn)行的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，金融工具價(jià)值的變動(dòng)僅在其實(shí)際實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)為收益，導(dǎo)致銀行可能僅僅為了增加會(huì)計(jì)利潤而進(jìn)行某項(xiàng)交易。而新準(zhǔn)則要求，幾乎所有的金融工具都在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)，并按照金融工具持有目的不同，使用不同的計(jì)量方法，對交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對于可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，直接計(jì)入所有者權(quán)益，從而遏制了銀行利用金融工具價(jià)值變動(dòng)操縱利潤、粉飾報(bào)表的行為。新準(zhǔn)則對計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的要求，也降低了利用減值準(zhǔn)各轉(zhuǎn)回操縱利潤的可能性。此外，新準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)衍生金融工具一律以“公允價(jià)值”計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。衍生金融工具的表內(nèi)確認(rèn)必然會(huì)導(dǎo)致大量的未實(shí)現(xiàn)利得或損失的存在。另外，我國商業(yè)銀行不良資產(chǎn)比例較高是一個(gè)公認(rèn)的事實(shí)。過去對商業(yè)銀行的不良貸款，大多采取賬外披露、表外注釋的方法。而新準(zhǔn)則卻強(qiáng)調(diào)“公允價(jià)格”，由此必然影響損益表。因此以歷史成本原則、配比原則和穩(wěn)健原則為特征的傳統(tǒng)收益確定模式面臨著巨大挑戰(zhàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,企業(yè)持有的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公充價(jià)值的變化直接計(jì)入損益。采用公允價(jià)值計(jì)量模式雖然提高了財(cái)務(wù)報(bào)告與市價(jià)的相關(guān)性,反映了資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)價(jià)值,但在這種計(jì)量方式下, 隨市價(jià)而波動(dòng)將對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表產(chǎn)生較大影響,降低了財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,前后期可比性不強(qiáng)。隨著近年利率的降低、利差的縮小,銀行業(yè)的很大一部分利潤體現(xiàn)在交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益上。 此外，對于商業(yè)銀行的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)——貸款業(yè)務(wù)而言，新準(zhǔn)則提出了實(shí)際利率法的概念。按照我國現(xiàn)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001年版）的規(guī)定，貸款分為應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款兩類。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款；而應(yīng)計(jì)貸款則是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。對于非應(yīng)計(jì)貸款，將不在表內(nèi)確認(rèn)利息收入，在收到還款時(shí)，應(yīng)首先沖減本金，本金全部收回后再收到的還款，確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。然而，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，貸款類資產(chǎn)應(yīng)按照實(shí)際利率法以攤余成本計(jì)量。因此，對于非應(yīng)計(jì)貸款，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度將不再確認(rèn)利息收入，但在新準(zhǔn)則下，該筆貸款的攤余價(jià)值可能不為零，仍需按照實(shí)際利率確認(rèn)利息收入，對于應(yīng)計(jì)貸款，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度將按照貸款本金和合同利率確認(rèn)利息收入，但在新準(zhǔn)則下，該筆貸款的攤余成本可能與貸款本金不一致，實(shí)際利率與合同利率也可能不一致，確認(rèn)的利息收入可能會(huì)出現(xiàn)差異。 （三）對會(huì)計(jì)信息披露的影響 銀行會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)和正確與否直接影響到投資者的決策行為、債權(quán)人的切身利益及監(jiān)管部門對其所采取的各項(xiàng)監(jiān)管措施。眾所周知，我國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露工作一直處于銀行各項(xiàng)工作的薄弱環(huán)節(jié)。這突出表現(xiàn)為銀行會(huì)計(jì)信息披露不健全，部分重要信息不能及時(shí)對外披露，有的僅僅在表外進(jìn)行補(bǔ)充說明，且這部分說明過于簡單，使投資者及監(jiān)管部門難以全面掌握銀行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)情況；有時(shí)披露的甚至是虛假的信息，結(jié)果誤導(dǎo)投資者的決策，給投資者造成嚴(yán)重?fù)p失，也使監(jiān)管部門不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的風(fēng)險(xiǎn)，給銀行業(yè)健康發(fā)展帶來不利。而新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)用公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)，包括衍生金融工具都需要以公允價(jià)值計(jì)量，且當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益計(jì)入損益表。這些方法有助于提高會(huì)計(jì)信息的有用性，也更符合目前世界銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理慣例和現(xiàn)代化風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，有助于報(bào)表使用者了解商業(yè)銀行的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，為投資者的正確決策及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的恰當(dāng)監(jiān)管莫定基礎(chǔ)。此外，按新準(zhǔn)則的規(guī)定，商業(yè)銀行減值準(zhǔn)備提取更加規(guī)范、科學(xué)。例如規(guī)定以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)如貸款的減值計(jì)提采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。這對于我國商業(yè)銀行最重要的資產(chǎn)——貸款業(yè)務(wù)來說，在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，不僅要充分考慮到債務(wù)人的目前債務(wù)狀況、抵押品市場行情，而且還要綜合考慮債務(wù)人所處行業(yè)發(fā)展前景、技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境和時(shí)間等外界因素的影響。因此，這種計(jì)提方法更加客觀、公
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