首次執(zhí)行企業(yè)會計準則新(編輯修改稿)
2025-02-03 01:07 本頁面
【文章內容簡介】 三、采用未來適用法的部分事項 (二 )超過正常信用條件延期付款 (或收款 )、實質上具 有融資性質的購銷業(yè)務 1. 首次執(zhí)行日處于收款過程中采用遞延收款、實質上 具有融資性質的銷售商品或提供勞務收入，首次執(zhí)行 日前已確認的收入和結轉的成本不追溯調整。 在首次執(zhí)行日后的第一個會計期間，應當將合同或 協議剩余價款作為長期應收款，尚未收取的合同或協 議價款的公允價值即現值確認為營業(yè)收入，兩者的差 額作為未實現融資收益，在剩余收款期限內按照實際 利率法進行攤銷。 32 三、采用未來適用法的部分事項 (二 )超過正常信用條件延期付款 (或收款 )、實質上具有融資性質的購銷業(yè)務 2. 首次執(zhí)行日前購買的固定資產、無形資產在超 過正常信用條件的期限內延期付款，實質上具有融資 性質的，首次執(zhí)行日前已計提折舊或攤銷額，不再追 溯調整。 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當以尚未支付的款項折現 后的現值與資產賬面價值的差額，減少資產的賬面價 值，增加未確認融資費用。首次執(zhí)行日后，企業(yè)應當 以調整后的資產賬面價值作為認定成本并以此為基礎 計提折舊，未確認融資費用按照實際利率法進行攤 銷。 33 三、采用未來適用法的部分事項 (三 )會計估計 企業(yè)在首次執(zhí)行日按照企業(yè)會計準則所做的估 計，應當與按照原制度或準則對同一天所做的估計一 致，不應追溯調整，除非有客觀證據表明原估計是錯 誤的。首次執(zhí)行日以后獲得的、表明首次執(zhí)行日后發(fā) 生情況的新信息，視同非調整事項處理。 2. 按照企業(yè)會計準則規(guī)定需要做出的會計估計事 項，在原制度或準則不要求估計的，在首次執(zhí)行日， 關于市場價格、利率或匯率的估計應當反映該日的市 場狀況。 34 四、新舊科目銜接 35 四、新舊賬戶余額銜接辦法 ?（一）現金、銀行存款、其他貨幣資金、應收票據、應收股利、應收利息、應收賬款、其他應收款、壞賬準備和預付賬款科目在新準則設置相應科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同。調賬時，應將以上科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。 36 四、新舊賬戶余額銜接辦法 ? （二）“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目 ? 企業(yè)應當按照首次執(zhí)行日的公允價值自“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目轉入“交易性金融資產（或可供出售金融資產） ——成本”科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。 ? 屬于首次執(zhí)行規(guī)范內容之一。 37 四、新舊賬戶余額銜接辦法 ? （三）“應收補貼款”科目－－余額轉至“其他應收款”科目。 ? （四）存貨項目 ? 物資采購”科目的余額轉入“材料采購”科目 ? 將“包裝物” 、“低值易耗品”科目的余額一并轉入“周轉材料”科目 ? “在途物資”、“原材料”、 “材料成本差異”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“受托代銷商品”、 “存貨跌價準備”科目 不變。 ” 38 四、新舊賬戶余額銜接辦法 ?“待攤費用” 取消 ?將原存貨項目中屬于投資性房地產、消耗性生物資產或周轉材料的金額自有關科目轉入“投資性房地產”、“消耗性生物資產”或“周轉材料”科目。 39 四、新舊賬戶余額銜接辦法 ?（五）“自制半成品” 轉入“生產成本”科目； ?將“委托代銷商品” 轉入“發(fā)出商品”科目；也可沿用“委托代銷商品”科目 ?對“分期收款發(fā)出商品” 科目 取消 ，余額進行分析，其中尚未滿足收入確認條件的發(fā)出商品部分轉入“發(fā)出商品”科目，已經滿足收入確認條件的發(fā)出商品部分轉入“主營業(yè)務成本”科目。 40 四、新舊賬戶余額銜接辦法 ? （六）“長期股權投資”科目參照 CAS38D的追溯調整法進行處理。 ? （七）“長期債權投資”科目重新劃分。 ? 屬于交易性金融資產或可供出售金融資產的部分，按照其首次執(zhí)行日的公允價值轉為“交易性金融資產和可供出售金融資產”科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。 41 四、新舊賬戶余額銜接辦法 ?屬于持有至到期投資的部分，投資及減值準備余額分別轉入“持有至到期投資 和“持有至到期投資減值準備”科目 ?（八）“委托貸款”科目 ?轉入“持有至到期投資 ——投資成本、應計利息”科目。已計提減值準備的，將相應減值準備的金額轉入“持有至到期投資減值準備”科目 42 四、新舊賬戶余額銜接辦法 ? （九）“應收融資租賃款”、“融資租賃資產”和“未實現融資收益”科目 ? 應將“應收融資租賃款”科目的余額轉入“長期應收款”科目； ? 一般企業(yè)將“融資租賃資產”科目的余額轉入“固定資產清理”科目，租賃企業(yè)則將“融資租賃資產”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬； ? 將“未實現融資收益”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。 43 四、新舊賬戶余額銜接辦法 ? （十）新準則設置了“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產清理”、“無形資產”和“無形資產減值準備”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。 ? 新準則沒有設置“在建工程減值準備”科目，將來如果發(fā)生減值由固定資產區(qū)別情況后由固定資產成本負擔， ? 增設了“投資性房地產”、企業(yè)可以自己設置“投資性房地產累計折舊（攤銷） ? 新設“累計攤銷”科目 44 四、新舊賬戶余額銜接辦法 ? （十一）“商譽”科目 ? 原制度中商譽項目在“無形資產”科目中核算，新準則增設了“商譽”科目，并且核算內容和核算方法有所改變。調賬時，對于同一控制下企業(yè)合并，原已確認商譽的攤余價值應全額從“無形資產”科目中沖銷，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。 ? 對于非同一控制下企業(yè)合并，原已確認商譽的攤余價值應從“無形資產”科目轉入“商譽”科目； ? 首次執(zhí)行日，還應對商譽進行減值測試，發(fā)生減值的，則以計提減值準備后的金額確認。 45 四、新舊賬戶余額銜接辦法 ?（十二）“長期待攤費用”和“待處理財產損溢”科目 ?新準則設置了“長期待攤費用”和“待處理財產損溢”科目，其核算內容與原制度相應
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