【文章內容簡介】 本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn) 金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 (三 )可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。 (四 )現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。 (五 )公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟 悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。 6 第四十三條 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。 第十章 財務會計報告 第四十四條 財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金 流量表等報表。 小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。 第四十五條 資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表。 第四十六條 利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。 第四十七條 現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。 第四十八條 附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。 第十一章 附則 第四十九條 本準則由財政部負責解釋。 第五十條 本準則自 2020 年 1 月 1 日起施行。 7 《企業(yè)會計準則第 1 號 —— 存貨》 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范存貨的確認、計量和相關信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則 —— 基本準則》，制定本準則。 第二條 下列各項適用其他相關會計準則： （一）消耗性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第 5 號 —— 生物資產(chǎn)》。 （二）通過建造合同歸集的存貨成本，適用《企業(yè)會計準則第 15 號 —— 建造合同》。 第二章 確認 第三條 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或 商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗 用的材料和物料等。 第四條 存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認： （一）與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （二）該存貨的成本能夠可靠地計量。 第三章 計量 第五條 存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 第六條 存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 第七條 存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費 用。企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質，合理地選擇制造費用分配方法。 在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。 第八條 存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 第九條 下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本： （一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。 （二）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）。 （ 三）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 第十條 應計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第 17 號 —— 借款費用》處理。 第十一條 投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 第十二條 收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應當分別按照《企業(yè)會計準則第 5 號 —— 生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第 7 號 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第 12 號 —— 債務重組》和《企業(yè)會計準則第 20 號 —— 企業(yè)合并》確定。 第十三條 企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。 第十四條 企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。對于已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。 第十五條 資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變 現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的， 8 應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。 可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。 第十六條 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成 本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量。 第十七條 為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算。 企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。 第十八條 企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。 與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。 第十九條 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨 價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。 第二十條 企業(yè)應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。 第二十一條 企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。 存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。 第四章 披露 第二十二條 企業(yè)應當在附注中披露與存貨有關的下列信息： （一）各類存 貨的期初和期末賬面價值。 （二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。 （三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準備的計提方法，當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉回的有關情況。 （四）用于擔保的存貨賬面價值。 9 《企業(yè)會計準則第 1 號 —— 存貨》解釋 為了便于本準則的應用和操作，現(xiàn)就以下問題作出解釋：（ 1）發(fā)出存貨的成本；（ 2）存貨的可變現(xiàn)凈值；（ 3）以確鑿證據(jù)為基礎計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 一、發(fā)出存貨的成本 根據(jù) 本準則第十五條 規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成 本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按其差額計提存貨跌價準備；存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計量，不計提存貨跌價準備，但原已計提存貨跌價準備的，應按已計提存貨跌價準備金額的范圍內轉回。 企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法（包括移動加權平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本，不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中多次使用的、但未列入固定資產(chǎn)目錄周轉材料等存貨，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法和分次攤銷法進行攤銷。 二、存貨的可變現(xiàn)凈值 （一）可變現(xiàn) 凈值是指未來凈現(xiàn)金流入，而不是指存貨的售價或合同價。企業(yè)銷售存貨預計取得的現(xiàn)金流入，并不完全構成存貨的可變現(xiàn)凈值。由于存貨在銷售過程中可能發(fā)生相關稅費和銷售費用，以及為達到預定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生進一步的加工成本，這些相關稅費、銷售費用和成本支出，均構成存貨銷售產(chǎn)生現(xiàn)金流入的抵減項目， 只有在扣除這些現(xiàn)金流出后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 （二）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定 1．產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額 確定其可變現(xiàn)凈值。 2．用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。 （三）通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情形 1．存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本： （ 1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望； （ 2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； （ 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的 需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； （ 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； （ 5）其他足以證明該項存貨實質上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 2．存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零： （ 1）已霉爛變質的存貨； （ 2）已過期且無轉讓價值的存貨； （ 3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨； （ 4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。 三、以確鑿證據(jù)為基礎計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可 變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關資料、銷售方提供的有關資料、生產(chǎn)成本資料等。 四、舉例 假定 A公司 205年 12月 31日庫存 W型機器 12臺，成本（不含增值稅）為 360萬元，單位成本為 30萬元。該批 W型機器全部銷售給 B公司。與 B公司簽訂的銷售合同約定， 206年 1月 20日， A公司應按每臺 30萬元的價格（不含增值稅）向 B公司提供 W型機器 12臺。 10 A公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶 ——B公司銷售的 W型機器的平均運雜費等銷 售費用為 /臺；向其他客戶銷售 W型機器的平均運雜費等銷售費用為 /臺。 205年 12月 31日， W型機器的市場銷售價格為 32萬元 /臺。 在本例中，能夠證明 W型機器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是 A公司與 B公司簽訂的有關 W型機器的銷售合同、市場銷售價格資料、賬簿記錄和 A公司銷售部門提供的有關銷售費用的資料等。根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的 12臺 W型機器的銷售價格全部由銷售合同約定。 在這種情況下， W型機器的可變現(xiàn)凈值應以銷售合同約定的價格 30萬元 / 臺為基礎確定。據(jù)此， W型機器的可變現(xiàn)凈值＝ 3012＝ ＝ （萬元）低于 W型機器的成本（ 360萬元），應按其差額 （假定以前未對 W型計提存貨跌價準備）。如果 W型機器的成本為350萬元，則不需計提存貨跌價準備。 11 《 企業(yè)會計準則第 2 號 —— 長期股權投資 》 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范長期股權投資的確認、計量和相關信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則 —— 基本準則》，制定本準則。 第二條 下列各項適用其他相關會計準則： （一）外幣長期股權投資的折算，適用《企業(yè)會計準則第 19 號 —— 外幣折算》。 （二）本準則未予規(guī)范的長期股權投資，適用《企業(yè)會計準則第 22 號 —— 金融工具確認和計量》。 第二章 初始計量 第三條 企業(yè)合并形成的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。合并方 以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。 （二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照《企業(yè)會計準則第 20 號 —— 企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。 第四條 除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應