企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋2號宣導(dǎo)材料(編輯修改稿)
2025-02-02 20:49 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 同；否則不認(rèn)定為保險合同。 三、 《 解釋 2號 》 政策的主要內(nèi)容（ 7/12） 13 舉例： 某客戶購買某保險公司投資型產(chǎn)品 1份，共繳費 50,000元，合同中約定， 500元用作購買一份保險價值 20萬元的家財險，其余 49,500元作為保戶儲金，按每年 5%的利率計息，三年后一次性還本付息。 上例中合同即屬于混合保險合同，其中， 500元對應(yīng) 20萬元的保險責(zé)任，保險公司承擔(dān)的風(fēng)險主要為保險風(fēng)險，可計入保費收入； 49,500元不承擔(dān)相應(yīng)的保險責(zé)任，確認(rèn)為負(fù)債。 三、 《 解釋 2號 》 政策的主要內(nèi)容（ 8/12） 14 三、 《 解釋 2號 》 政策的主要內(nèi)容（ 9/12） （四）準(zhǔn)備金計提方法的改變 新準(zhǔn)備金計提原則在理論和具體計算方面均發(fā)生了重大變化，總體來講，與舊準(zhǔn)備金準(zhǔn)則相比，國際會計準(zhǔn)則委員會（ IASB）關(guān)于保險合同負(fù)債計量，采用基于“三支柱”的計量方法： （包括賠款、維持費用、理賠費用）進(jìn)行明確的估計 （即反映現(xiàn)金流量在當(dāng)前時點的時間價值） ，再多考慮一塊不確定性風(fēng)險（即風(fēng)險邊際） 基于以上原因，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金與未決賠款準(zhǔn)備金的計提方法發(fā)生了重大調(diào)整，并對公司的利潤情況帶來重大影響。 下面，分別對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金及未決賠款責(zé)任準(zhǔn)備金在新準(zhǔn)則下的計提方法進(jìn)行介紹： 15 三、 《 解釋 2號 》 政策的主要內(nèi)容（ 10/12） （再保前） 在舊準(zhǔn)則下： 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 =總保費 未到期天數(shù) /365 或風(fēng)險分布法 在新準(zhǔn)則下： 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 =(總保費 首日費用） 未到期天數(shù) /365+首日損失 在新準(zhǔn)則下，首日費用概念的出現(xiàn)，部分消除了費用不能遞延對公司利潤的影響，同時要求保險公司更加注重風(fēng)險管控。 調(diào)整要求： 根據(jù) 《 2號解釋 》 要求，按照會計政策變更要求進(jìn)行追溯調(diào)整。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測試涉及賠付、費用數(shù)據(jù)要按照實際情況進(jìn)行更新。 扣除首日費用后 1/365法計算 充足性測試 確認(rèn)保費不足準(zhǔn)備金 以扣除首日費用后 1/365法評估結(jié)果為準(zhǔn) 通過 不通過 16 三、 《 解釋 2號 》 政策的主要內(nèi)容（ 11/12） （再保前） 在舊準(zhǔn)則下： 未決賠款準(zhǔn)備金 =未來賠款和理賠費用總量的合理估計值（不進(jìn)行貼現(xiàn)） 在新準(zhǔn)則下： 未決賠款準(zhǔn)備金 =未來賠款和理賠費用現(xiàn)金流的合理估計值（貼現(xiàn)） +風(fēng)險邊際 與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則一是對合理估計值進(jìn)行了貼現(xiàn)處理，二是與未到期責(zé)任準(zhǔn)備金一樣多考慮了一塊不確定性風(fēng)險（即風(fēng)險邊際）。其中，風(fēng)險邊際范圍 %15%， 不具備數(shù)據(jù)基礎(chǔ)進(jìn)行測算的財產(chǎn)保險公司與再保險公司可采用 %。 調(diào)整要求： 按照會計估計變更要求，根據(jù)理賠最新進(jìn)展情況在當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整。 目前，經(jīng)過財務(wù)會計部、投資管理部和產(chǎn)品研發(fā)部共同測算，公司絕大部分業(yè)務(wù)的久期均小于一年，故暫不用考慮貼現(xiàn)問題。 17 三、 《 解釋 2號 》 政策的主要內(nèi)容（ 12/12） 在舊準(zhǔn)則下： 再保后計算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計提基礎(chǔ)是自留保費，即： 自留保費 =總保費 分出保費 在新準(zhǔn)則下： 由于要在確認(rèn)收入的當(dāng)日，扣除相應(yīng)的獲取成本， 則未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計提基礎(chǔ)為： （總保費 首日費用） （分出保費 再保攤回費用） 可見，由于新準(zhǔn)則下準(zhǔn)備金計提基礎(chǔ)同時受到總保費、首日費用、分出保費及再保攤回費用的綜合影響，對利潤的影響將變得更為復(fù)雜，對再保政策的科學(xué)性、合理性要求將變得更高。 18 目 錄 一、 《 解釋 2號 》 出臺的背景及意義 二、 《 解釋 2號 》 政策的主要內(nèi)容 三、 《 解釋 2號 》 對公司經(jīng)營結(jié)果的影響 四、相關(guān)管理建議 五、新準(zhǔn)則下公司預(yù)算管理政策及要求 19 三、 《 解釋 2號 》 對公司經(jīng)營結(jié)果的影響（ 1/4） （一）混合保險合同的拆分影響 《 解釋 2號 》 要求對混合合同進(jìn)行分拆，公司與此相關(guān)的只有圓豐產(chǎn)品，按照圓豐產(chǎn)品條款約定，每份儲金 投資收益中 的 25元作為風(fēng)險保費，確認(rèn)為保費收入， 2022年共確認(rèn)圓豐產(chǎn)品保費收入 ，并將所有圓豐產(chǎn)品儲金確認(rèn)為金融負(fù)債。
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