企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)-----所得稅(編輯修改稿)
2025-02-04 17:24 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 費(fèi)用 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ?示例 1：影響利潤(rùn)表的交易 B ?財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)資產(chǎn)的累計(jì)折舊額大于至資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)稅時(shí)允許的累計(jì)折舊額 (會(huì)計(jì) 加速折舊 ) ?某一存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值或固定資產(chǎn)的可收回金額，小于以前的賬面金額，且主體因此減少該資產(chǎn)的賬面金額，但直到該資產(chǎn)出售時(shí)，減少的金額才在計(jì)稅時(shí)予以考慮： (減值準(zhǔn)備 ) 暫時(shí)性差異（續(xù)） 關(guān)于可抵扣暫時(shí)性差異 ?示例 2：公允價(jià)值調(diào)整或重估 金融資產(chǎn)或投資性房地產(chǎn)以低于成本的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，但計(jì)稅時(shí)不作相應(yīng)的調(diào)整。 暫時(shí)性差異（續(xù)） 關(guān)于可抵扣暫時(shí)性差異 ?示例 3：企業(yè)合并和合并會(huì)計(jì)報(bào)表 ?在企業(yè)合并中負(fù)債按公允價(jià)值確認(rèn)，但直到以后某個(gè)期間，相關(guān)費(fèi)用才在確定應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)予以抵扣； ?集團(tuán)內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，從存貨或不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備的賬面金額中消除，但計(jì)稅時(shí)并不作相應(yīng)調(diào)整； ?對(duì)國(guó)外子公司、分支機(jī)構(gòu)或聯(lián)營(yíng)的投資或在國(guó)外合營(yíng)中的權(quán)益受匯率變動(dòng)的影響； ?企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債以功能貨幣計(jì)量，但應(yīng)稅利潤(rùn)或可抵扣虧損以另一種貨幣確定。 D 暫時(shí)性差異（續(xù)） 關(guān)于可抵扣暫時(shí)性差異 C 特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 （ 1）未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 如：企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) （ 2）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 ?重要提示 ?提示 1： 所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異都會(huì)產(chǎn)生 遞延所得稅負(fù)債 ； 各種可抵扣暫時(shí)性差異都會(huì)產(chǎn)生一項(xiàng)遞 延所得稅資產(chǎn)。 暫時(shí)性差異（續(xù)） 遞延所得稅資產(chǎn)，指根據(jù)以下各項(xiàng)計(jì)算的未來(lái)期間可收回的所得稅金額： ①可抵扣暫時(shí)性差異； ②未使用納稅虧損向下期的結(jié)轉(zhuǎn)； ③未使用納稅抵減向下期的結(jié)轉(zhuǎn)。 遞延所得稅負(fù)債： 根據(jù)應(yīng)稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)付的所得稅金額 ? 例：甲公司 05年有關(guān)所得稅資料如下（所得稅率 25% ） 1）本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 500萬(wàn)元，其中取得國(guó)債利息收入20萬(wàn)元，因發(fā)生違法經(jīng)營(yíng)被罰款 10萬(wàn)元，非公益性捐贈(zèng)支出 60萬(wàn)元；上述收入或支出已用現(xiàn)金結(jié)算完畢。 2）年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50萬(wàn)元（年初減值準(zhǔn)備為 0），使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)小 50萬(wàn)元； 3）某設(shè)備賬面原值為 1200萬(wàn)元，自 05年開始計(jì)提折舊。會(huì)計(jì)上按直線法提折舊為 240萬(wàn)元；稅法按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，應(yīng)提折舊額為 400萬(wàn)元。 4）假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒(méi)有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 要求：指出上述事項(xiàng)中，哪些將形成暫時(shí)性差異，屬于何種暫時(shí)性差異。 1） ① 年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 50萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異； ② 年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 960萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 800萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 160萬(wàn)元。 2） 2022年應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額 所得稅率 ＝ （利潤(rùn)總額 500－國(guó)債利息收入 20+違法經(jīng)營(yíng)罰款 10+非公益性捐贈(zèng) 60+固定資產(chǎn)減值 50－固定資產(chǎn)折舊（ 400－ 240） 25%=440 25%=110（萬(wàn)） ? 中國(guó)：如何計(jì)量 二、計(jì)量 ?債務(wù)法 ?不折現(xiàn) ?期末復(fù)核 ?下列情況產(chǎn)生的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，不作為所得稅費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 提示：與直接計(jì)入權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，計(jì)入權(quán)益 ?當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，均采用預(yù)期稅率計(jì)算； ?稅率發(fā)生變化的，對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，重新計(jì)量，有關(guān)影響數(shù)計(jì)入所得稅費(fèi)用或權(quán)益。 ?企業(yè)合并 ?直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng) 不應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn) 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核 ? 根據(jù)估計(jì)的轉(zhuǎn)回期間的所得稅率，確認(rèn)暫時(shí)性差 異（而不僅僅是時(shí)間性差異）對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的影響 —— 即確認(rèn)所有的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，目的 是使資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延稅款余額更具有實(shí)際意義。 三、方法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（續(xù) 1） ? ?本期發(fā)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)對(duì)未來(lái)的所得稅影響金額在資產(chǎn)負(fù)債表上作為將來(lái)應(yīng)付稅款的債務(wù)或預(yù)付未來(lái)稅款的資產(chǎn)
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