新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)的影響及對(duì)策(正文)-全文預(yù)覽
【正文】 時(shí)給各層次專業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)帶來深刻挑戰(zhàn)，提升相關(guān)專業(yè)人員對(duì)《暫行規(guī)定》及相關(guān)國際準(zhǔn)則的理解和消化，對(duì)推進(jìn)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施進(jìn)程具有舉足輕重的意義。因此，銀行業(yè)全面實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將是一項(xiàng)從觀念到實(shí)踐，從會(huì)計(jì)科目到核心賬務(wù)系統(tǒng)升級(jí)，從前臺(tái)操作到后臺(tái)管理的系統(tǒng)工程，需要一系列的應(yīng)對(duì)措施，才能實(shí)現(xiàn)向新準(zhǔn)則的順利過渡。而且，新準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)操作方面也有很多不明確之處，如以攤余成本計(jì)量的金融工具實(shí)際利率如何取得，未來現(xiàn)金流量如何測(cè)算等等。公允價(jià)值的運(yùn)用需要更高的職業(yè)判斷水平。 最后，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,要求貸款按照攤余成本和實(shí)際利率法進(jìn)行核算,這與現(xiàn)行的核算方式相比變得更為復(fù)雜,基礎(chǔ)工作如信息系統(tǒng)的建設(shè)等方面成為核算中的瓶頸。因此如何將貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提與資產(chǎn)五級(jí)分類有機(jī)結(jié)合起來仍然是個(gè)難點(diǎn)。 （三）貸款核算的難點(diǎn) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于減值準(zhǔn)備的要求較為謹(jǐn)慎,采用定性和定量相結(jié)合的方法,操作起來相對(duì)復(fù)雜。同時(shí)，套期會(huì)計(jì)要求對(duì)套期行為的有效性進(jìn)行持續(xù)性評(píng)價(jià)，要求提供每筆套期業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理書面文件。因而新準(zhǔn)則的實(shí)施有助于我國商業(yè)銀行有效地識(shí)別與分析風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理能力的提高。 全面引入公允價(jià)值后，銀行會(huì)計(jì)核算將與復(fù)雜的資本市場(chǎng)和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境更為緊密地聯(lián)系在一起，市場(chǎng)環(huán)境的變化均要通過銀行的會(huì)計(jì)信息反映出來。風(fēng)險(xiǎn)管理一般包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避三項(xiàng)工作。至于那些不存在活躍市場(chǎng)的金融工具，按新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。這種報(bào)價(jià)代表了在公平交易中，實(shí)際發(fā)生的市場(chǎng)交易的價(jià)格。這主要是因?yàn)楣蕛r(jià)值的任何變化都必須反映在損益表，使財(cái)務(wù)報(bào)告波動(dòng)性上升，可能導(dǎo)致市場(chǎng)對(duì)銀行價(jià)值的錯(cuò)誤判斷。例如規(guī)定以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)如貸款的減值計(jì)提采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。這突出表現(xiàn)為銀行會(huì)計(jì)信息披露不健全，部分重要信息不能及時(shí)對(duì)外披露，有的僅僅在表外進(jìn)行補(bǔ)充說明，且這部分說明過于簡(jiǎn)單，使投資者及監(jiān)管部門難以全面掌握銀行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)情況；有時(shí)披露的甚至是虛假的信息，結(jié)果誤導(dǎo)投資者的決策，給投資者造成嚴(yán)重?fù)p失，也使監(jiān)管部門不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的風(fēng)險(xiǎn)，給銀行業(yè)健康發(fā)展帶來不利。然而，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，貸款類資產(chǎn)應(yīng)按照實(shí)際利率法以攤余成本計(jì)量。 此外，對(duì)于商業(yè)銀行的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)——貸款業(yè)務(wù)而言，新準(zhǔn)則提出了實(shí)際利率法的概念。因此以歷史成本原則、配比原則和穩(wěn)健原則為特征的傳統(tǒng)收益確定模式面臨著巨大挑戰(zhàn)。衍生金融工具的表內(nèi)確認(rèn)必然會(huì)導(dǎo)致大量的未實(shí)現(xiàn)利得或損失的存在。而新準(zhǔn)則要求，幾乎所有的金融工具都在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)，并按照金融工具持有目的不同，使用不同的計(jì)量方法，對(duì)交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則還要求商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)除交易性金融資產(chǎn)外，其余以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)如貸款發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，而根據(jù)我國現(xiàn)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001年版），貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提采用五級(jí)分類法。同時(shí)新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)與負(fù)債分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （七）投資類產(chǎn)品的核算發(fā)生較大變化在過去的準(zhǔn)則下，債券投資基本上分“短期投資”和“長(zhǎng)期投資”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目來核算。 （五）改變了衍生金融工具的確認(rèn)方式新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將徹底改變我國衍生金融工具表外核算的方法，新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)符合條件的衍生工具要在表內(nèi)予以確認(rèn)和計(jì)量，衍生金融工具公允價(jià)值的變動(dòng)會(huì)直接影響損益變化。因此,兩種方法的計(jì)算結(jié)果是存在差異的。 2．確認(rèn)方法不同。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試,也可以包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中匯總進(jìn)行減值測(cè)試。” 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了貸款和應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù),規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)進(jìn)行賬面價(jià)值檢查,有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,確認(rèn)減值損失,計(jì)提減值準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益。與歷史成本法相比，公允價(jià)值隨市場(chǎng)價(jià)格的變化而變化，頻繁變動(dòng)將導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況和盈利能力的波動(dòng)性上升；另一方面，由于我國相關(guān)市場(chǎng)的發(fā)展還不成熟，市場(chǎng)交易不夠活躍，許多金融工具的公允價(jià)值無法可靠計(jì)量，可能會(huì)發(fā)生人為操縱計(jì)量結(jié)果的情況。金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量基本分為兩類：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量；持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)按照實(shí)際利率后續(xù)計(jì)量。同時(shí)，計(jì)量屬性亦相應(yīng)發(fā)生變化，其中：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債及可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量；持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)及其他金融負(fù)債按實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量。對(duì)比舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理念、內(nèi)容、準(zhǔn)則體系和國際趨同等方面都有較大創(chuàng)新。1993年2000年，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要遵循1993年的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；2001年2003年，2001版《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在上市股份制商業(yè)銀行開始采用；2004年，財(cái)務(wù)重組之后的中行和建行也采用了2001版《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，股份制商業(yè)銀行中，除中信、光大、廣發(fā)行外，其他行都采用了2001年《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。商業(yè)銀行必須積極遵循金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，構(gòu)筑銀行風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略。我們既要積極主動(dòng)地適應(yīng)、融合、接軌“國際慣例”，又不能不顧自身實(shí)際一味盲從，而是要認(rèn)真研究、采取妥當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)之策。 Countermeasure。本文結(jié)合金融業(yè)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的相關(guān)內(nèi)容,分析了實(shí)施新準(zhǔn)則后對(duì)銀行業(yè)盈利水平、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面產(chǎn)生的影響,探討了實(shí)施時(shí)遇到的難點(diǎn),并嘗試提出實(shí)施中的相關(guān)建議。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，首次構(gòu)建了與我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，與國際準(zhǔn)則趨同，涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，是我國會(huì)計(jì)發(fā)展史上新的里程碑。 Influence。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立也對(duì)會(huì)計(jì)人員的水平、信息化建設(shè)水平、風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)和能力等諸多方面提出了挑戰(zhàn)。與此同時(shí)，其對(duì)國內(nèi)銀行業(yè)機(jī)構(gòu)的影響也是全方位的。在新的金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立以前，中國銀行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)遵循著三種不同的會(huì)計(jì)規(guī)范：《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（1993年版）、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001年版）以及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。 二、銀行業(yè)業(yè)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要的變動(dòng)內(nèi)容 在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，銀行會(huì)計(jì)政策有很多缺陷，其主要缺陷有：銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)備抵科目設(shè)置較少，
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