【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。不涉及企 業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量。 成本法 的適用范圍是：對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的； 權(quán)益法的適用范圍是：存在控制、共同控 因?yàn)橐肓私鹑诠ぞ叩母拍?，新?zhǔn)則將短期投資修改為交易性證券投資，長(zhǎng)期債權(quán)投資修改為持有至到期投資，均適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào) ——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。本準(zhǔn)則未予規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資也適用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，主要為投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、共同控制且無(wú)重大影響，但在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的初始計(jì)量按照是否是由企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資等分類(lèi)分別確定初始投資成本。 規(guī)范了企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量，并將其按是否屬于同一控制下的合并做出不同規(guī)定，對(duì)同一控制下的合并，按被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本，該成本與支付對(duì)價(jià)出現(xiàn)差額的，調(diào)整資本公積；非同一控制下的合并，應(yīng)按《企業(yè)合并》準(zhǔn)則確定的合并成 本作為其初始投資成本。 變更了采用成本法及權(quán)益法的適用范圍。 改變了投資的分類(lèi)方式和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，本準(zhǔn)則規(guī)范范圍縮小。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量不同，新增了企業(yè)合并形成長(zhǎng)期投資的初始計(jì)量方法。 成本法和權(quán)益法應(yīng)用范圍的變化，將能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算。 根據(jù)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的規(guī)定：對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。按照這一規(guī)定，上市公司進(jìn)行短期股票投資的，將不再采用原來(lái)的成本與市價(jià)孰低法計(jì)量，而將純粹采用市價(jià)法，此舉將使上市公司在短期證券投資上的損益浮出水面。 進(jìn)一步規(guī)范了長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量。 將對(duì)子公司由權(quán)益法改為按成本法核算，即意味著在進(jìn)行初始確認(rèn)后，即使子公司盈利較多，但只有在分得紅利時(shí)才能確認(rèn)投資收益，這對(duì) 中國(guó)最大的管理資源中心 第 13 頁(yè) 共 54 頁(yè) 制或重大影響的。 規(guī)范了 股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理及其攤銷(xiāo)方法。 對(duì)放棄 非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行投資及因債務(wù)重組取得投資時(shí)，采用賬面價(jià)值來(lái)進(jìn)行計(jì)量 采用成本法的范圍是：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制或無(wú)重大影響并在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 其中，對(duì)于能控制的被投資單位，一般為子公司，應(yīng)采用成本法核算，編制合并報(bào)表時(shí)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 采用權(quán)益法的范圍是：對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響。 不確認(rèn)股權(quán)投資差額，當(dāng)初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的，不調(diào)整初始投資成本；長(zhǎng) 期股權(quán)投資初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整投資的成本 對(duì)放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行投資及因債務(wù)重組取得投資時(shí)，重新采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量 不再確認(rèn)股權(quán)投資差額，出現(xiàn)初始投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 隨著非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組準(zhǔn)則的修訂，重新采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。 母公司單獨(dú)報(bào)表來(lái)說(shuō)，利潤(rùn)將大為降低，當(dāng)然，在編制合并報(bào)表時(shí)，可按權(quán)益法予以調(diào)整。 出現(xiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資小于被投資單位凈資產(chǎn)相應(yīng)份額時(shí)，原規(guī)定是按不低于 10 年的期限攤銷(xiāo)，新規(guī)定是將其計(jì)入當(dāng)期損益，這條修訂會(huì)使公司當(dāng)期利潤(rùn)提升。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 14 頁(yè) 共 54 頁(yè) 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 存 貨 存 貨 確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等 不允許用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化 原準(zhǔn)則規(guī)定商品流通企業(yè)的采購(gòu)費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，作為期間費(fèi)用處理，不計(jì)入采購(gòu)成本。 原準(zhǔn)則未就為提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入存貨成本予以規(guī)定。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 隨著《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則的修訂，對(duì)需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。 取消了這一規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本和其他行業(yè)的企業(yè)一致，均包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 新準(zhǔn)則增加了相關(guān)規(guī)定，即“企業(yè)提供勞務(wù)，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。” 取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法的 使用。 擴(kuò)大了借款費(fèi)用 資 本 化 的 范圍 ，允許符合特定條件的用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。 取消后進(jìn)先出法在原材料價(jià)格發(fā)生較大波動(dòng)的情況下，對(duì)某些公司影響較大。如某公司原采用后進(jìn)先出法，其存貨較大，周轉(zhuǎn)率較低，在改用先進(jìn)先出法后，如果原材料價(jià)格不斷下降，公司的當(dāng)期成本將上升，毛利率將下滑，當(dāng)期利潤(rùn)下降；在原材料價(jià)格不斷上漲的情況下，公司當(dāng)期成本將較原方法下下降，毛利率上升，當(dāng)期利潤(rùn)上升。 由于以往后進(jìn)先出法多用于原材料價(jià)格上漲的情況，所以此次取消后進(jìn)先出法，更有可能出現(xiàn)的是上述分析的第二種情況，即企業(yè)利 潤(rùn)會(huì)較以往增多。 此外，新準(zhǔn)則允許在滿(mǎn)足一定條件下將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，此舉對(duì)于生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的行業(yè)影響較大，如造船、某些機(jī)械制造和房地產(chǎn)等行業(yè)的企業(yè)，如果借款較多，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，計(jì)入存貨成本，將大大降低上市公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用，提高當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但相應(yīng)的存貨成本將會(huì)有較大的增加，影響企業(yè)的毛利率。 原準(zhǔn)則的規(guī)定考慮了商品流通企業(yè)的實(shí)際情況和歷史延續(xù)，但卻使不同行業(yè)企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息不具有可比性，造成存貨價(jià)值的扭曲。新準(zhǔn)則增強(qiáng)了不同行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。 關(guān)于勞 務(wù)費(fèi)用是否計(jì)入存貨成本的情況，盡管原準(zhǔn)則未規(guī)定，但實(shí)務(wù)中處理方式大多與新準(zhǔn)則的規(guī)定相一致，故本條規(guī)定是對(duì)該種情況予以了明確。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 15 頁(yè) 共 54 頁(yè) 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 固 定 資 產(chǎn) 固定資產(chǎn)的定義中除了“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的”外，還包括“使用年限超過(guò)一年”和“單位價(jià)值較高。” 對(duì)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量未考慮棄置費(fèi)用因素。 允許用于固定資產(chǎn)購(gòu)置的專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用資本化。 對(duì)固定資產(chǎn)終止確認(rèn)未有明確規(guī)定。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。 對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的變更處理方法未作規(guī)定。 新準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)的定義刪除了“單位價(jià)值較高”這一條，另外在使用年限上規(guī)定為“使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度”。 對(duì)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)考慮棄置費(fèi)用因素，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)，應(yīng)對(duì)固定 資產(chǎn)成本、負(fù)債和折舊進(jìn)行追溯調(diào)整。 隨著《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則的修訂，允許用于固定資產(chǎn)購(gòu)置的一般借款的借款費(fèi)用資本化。 對(duì)固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件及相關(guān)事項(xiàng)做出了進(jìn)一步規(guī)范。 新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則，即 (1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； (2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法，不作追溯調(diào)整。 固定資產(chǎn)的范圍有所擴(kuò)大，去掉“單位價(jià)值較高”的限定。 此 外，新準(zhǔn)則首次提出固定資產(chǎn)初始計(jì)量應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。 允許資本化的借款費(fèi)用范圍擴(kuò)展到一般借款。 對(duì)后續(xù)支出的確認(rèn)原則作了重新表述。 明確了在對(duì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法變更時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法。 新準(zhǔn)則擴(kuò)大了固定資產(chǎn)的范圍，將本來(lái)可能作為“低值易耗品”當(dāng)期攤銷(xiāo)的，改作為固定資產(chǎn)處理，逐年攤銷(xiāo)，可能有利于提高企業(yè)利潤(rùn)。 新準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)將考慮棄置費(fèi)用因素，這將對(duì)煤炭石油、有色金屬等可能承當(dāng)較大礦區(qū)廢棄處置義務(wù)的行業(yè)固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額產(chǎn)生影響，棄置費(fèi)用將資本化在固定資產(chǎn)當(dāng)中并以折 舊方式在資產(chǎn)使用期進(jìn)行攤銷(xiāo)，這將加大正常年度的折舊金額，減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 準(zhǔn)則允許將用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置的一般借款的借款費(fèi)用資本化，將降低上市公司的成本，提高其資本化當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 準(zhǔn)則明確了，在固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法變更時(shí)應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法，統(tǒng)一了會(huì)計(jì)處理方法，增加了會(huì)計(jì)信息的可比性。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 16 頁(yè) 共 54 頁(yè) 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 無(wú) 形 資 產(chǎn) 無(wú) 形 資 產(chǎn) 原準(zhǔn)則僅將商譽(yù)排除在準(zhǔn)則規(guī) 范的范圍之外。 將無(wú)形資產(chǎn)分為可