【導(dǎo)讀】中國(guó)最大的管理資源中心。關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的。第二部分已頒布的16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)照分析。＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿24. 2020年2月15日，財(cái)政部正式發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中，帳面價(jià)值出現(xiàn)差額時(shí)，作為股權(quán)投資差額列示，并予以逐年攤銷(xiāo)；新準(zhǔn)。律均未規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不超過(guò)10年；新準(zhǔn)則不再具體規(guī)定攤。銷(xiāo)年限，對(duì)于使用壽命有限的，應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)，使用壽

　　

【正文】 中國(guó)最大的管理資源中心 第 21 頁(yè) 共 54 頁(yè) 租 賃 和法等；出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的融資收入，在與實(shí)際利率法計(jì)算結(jié)果無(wú)重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。 應(yīng)認(rèn)定為融資租賃的條件（四）：就承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相 當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開(kāi)始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。 對(duì)于售后回租交易，屬于經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂? 未有明確規(guī)定。 應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃的條件（四）：承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；出租人在租賃開(kāi)始日最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 對(duì)于售后回租交易，屬于經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)予以遞延，并在 租賃期內(nèi)按與確認(rèn)租金費(fèi)用一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。但是，當(dāng)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成時(shí)，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 進(jìn)一步明確出租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額，作為長(zhǎng)期債權(quán)列示。 由于公允價(jià)值計(jì)量模式的引入，對(duì)融資租賃的認(rèn)定條件（四）進(jìn)行了相應(yīng)修訂。 在售后回租交易中引入公允價(jià)值計(jì)量模式。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 22 頁(yè) 共 54 頁(yè) 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 會(huì) 計(jì) 政 策、會(huì) 計(jì) 估 計(jì) 變 更 和 會(huì) 計(jì) 差 錯(cuò) 更 正 當(dāng)會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)不能確定時(shí)應(yīng)采用未來(lái)適用法。 本期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，除《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》準(zhǔn)則所列情形外，應(yīng)按以下原則處理： (1)本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。 (2)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)直接計(jì)入本期損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。 (3)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目期初數(shù)。 確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更 后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)采用未來(lái)適用法處理。 前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏或錯(cuò)報(bào)。 （ 1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。 （ 2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。 確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切 實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。 增加了有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的規(guī)定。 取消會(huì)計(jì)差錯(cuò)和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的定義，將其改為前期差錯(cuò)；引入了追溯重述的定義并增加了有關(guān)無(wú)法進(jìn)行追溯重述的規(guī)定。 新修訂的準(zhǔn)則主要是借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 8 號(hào) —— 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的處理方法趨同。 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 中國(guó)最大的管理資源中心 第 23 頁(yè) 共 54 頁(yè) 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 后 事 項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)所制定利潤(rùn)分配方案中分配的股利（或分配給投資者的利潤(rùn)，下同），應(yīng)按如下方式予以處理： （ 1）現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨(dú)列示； （ 2）股票股利在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。 資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)制定并經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利，比照上述規(guī)定處理。 無(wú)相關(guān)規(guī)定。 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)所制定利潤(rùn)分 配方案中擬分配的股票股利和現(xiàn)金股利（或擬分配給投資者的利潤(rùn)），不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為負(fù)債，而應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。因?yàn)槠洳环县?fù)債定義中所強(qiáng)調(diào)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。 將資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊作為調(diào)整事項(xiàng)。 增加了在附注中對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)相關(guān)信息的披露。 1) 資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)所制定利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利的披露方式。 2) 明確財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊作為調(diào)整事項(xiàng)。 準(zhǔn)則的修訂進(jìn)一步規(guī)范了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì) 核算以及相關(guān)信息的披露。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 24 頁(yè) 共 54 頁(yè) 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 中 期 財(cái)務(wù) 報(bào) 告 無(wú)關(guān)于每股收益的相關(guān)規(guī)定。 根據(jù)新發(fā)布的每股收益具體準(zhǔn)則的規(guī)定，在中期利潤(rùn)表中增加了基本和稀釋的每股收益的披露要求。 增加了基本和稀釋每股收益披露要求。 有利于投資者做出更準(zhǔn)確的判斷。 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 中國(guó)最大的管理資源中心 第 25 頁(yè) 共 54 頁(yè) 關(guān) 聯(lián) 方 披 露 原準(zhǔn)則定義中未包括此范圍。 原則規(guī)定無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露，但未明確提及披露的層次即母公司、最終控制方和最低中間控股公司。 關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，可選擇按交易的金額或相應(yīng)比例披露。 對(duì)未結(jié)算項(xiàng)目只簡(jiǎn)要提及應(yīng)披露金額或比例。 原準(zhǔn)則未要求 關(guān)聯(lián)方的范圍有所擴(kuò)大，主要是： (1) 將對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方或?qū)υ撈髽I(yè)實(shí)施重大影響的投資方，以及 (2) 母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。 (3) 該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。 無(wú)論是否 發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系，母公司不是最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱(chēng)；母公司和最終控制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司（最低中間控股公司）名稱(chēng)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露更清晰、客觀。 關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，取消金額或比例的披露選擇，要求企業(yè)必須披露交易金額。 對(duì)未結(jié)算項(xiàng)目要求披露未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息。同時(shí)，新準(zhǔn)則要求披露未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額。 強(qiáng)調(diào)只有在提供確鑿證據(jù)的情 況下，企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。 擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的外延。 披露要求的差異。 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 中國(guó)最大的管理資源中心 第 26 頁(yè) 共 54 頁(yè) 或 有 事 項(xiàng) 無(wú)相關(guān)規(guī)定。 準(zhǔn)則不涉及債務(wù)重組、終止?fàn)I業(yè)、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項(xiàng)目引起并由其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)。 無(wú)相關(guān)規(guī)定。 預(yù)計(jì)負(fù)債金額是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。如果所需支出存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)該按該范圍的上下限金額的平均數(shù)確定。預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定不考慮 貨幣時(shí)間價(jià)值因素。 明確了虧損合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理。對(duì)待執(zhí)行合同變成虧損合同的，其產(chǎn)生的義務(wù)滿足一定條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債并進(jìn)行追溯調(diào)整。 新準(zhǔn)則的適用范圍包括債務(wù)重組、企業(yè)重組等義務(wù)相關(guān)的或有事項(xiàng)。 新準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債并進(jìn)行追溯調(diào)整： （ 1）有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等； （ 2）該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。 明確要求企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核 。 預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。 企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)。 新準(zhǔn)則增加了對(duì)以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法：（ 1）虧損合同；（ 2）重組義務(wù)預(yù)計(jì)負(fù)債；此外，新準(zhǔn)則還提出了對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的年度復(fù)核要求。 對(duì)所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)的確定進(jìn)一步做出規(guī)范，同時(shí)要求在確定最佳估 計(jì)數(shù)時(shí)應(yīng)考慮時(shí)間價(jià)值因素。 新準(zhǔn)則對(duì)虧損合同和重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，可能導(dǎo)致部分上市公司按照準(zhǔn)則要求確認(rèn)虧損合同及重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)上市公司的留存收益和會(huì)計(jì)利潤(rùn)有一定的負(fù)面影響。同時(shí)，新準(zhǔn)則進(jìn)一步規(guī)范了應(yīng)在附注中披露的與或有事項(xiàng)相關(guān)的信息。