【導讀】在與合并會計報表一同提供的母公司會計報表中披露關(guān)聯(lián)方交易。共同控制，指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。參與決策的途徑主要包括：在董事會。或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表；參與政策的制定過程；互相交換管理人員，或使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等?；蚨喾酵芤环娇刂疲緶蕜t也將其視為關(guān)聯(lián)方。一關(guān)鍵管理售貨員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制時，彼此應視為關(guān)聯(lián)方。

　　

【正文】 可以只在會計報表附注中披露 A公司對其反訴的事實和原因。 “或有負債： 20X2年 l 0月 5日，對 A公司生產(chǎn)和銷售 xx軟件侵犯本公司專利權(quán)一事，本公司依法向 xxx法院提起訴訟。 A公司堅持認為其開發(fā)的新產(chǎn)品未侵犯本公司的專利權(quán)，遂于 20X2年 11月 2日向法院反訴本公司侵犯了其名譽權(quán)，要求本公司公開道 歉，并賠償損失l200萬元。目前，相關(guān)的訴訟均正在審理中 ”。 (2)20X2年 l 2月 31日，如果 B公司根據(jù)最新的測試情況及法律顧問的意見，進一步推斷 A公司開發(fā)的新產(chǎn)品侵犯了其專利權(quán)， 則說明 B公司很可能勝訴。根據(jù)本準則的規(guī)定， B公司應在其會計報表附注中披露訴訟形成的或有資產(chǎn)。同時，由于情況發(fā)生變化，B公司很可能在 A公司提請的反訴案中勝訴。根據(jù)本準則的規(guī)足， B 公司也應在會計報表附注中對此作詳細披露。 “或有資產(chǎn)： 20x2年 l 0月 5日，對 A公司生產(chǎn)并銷售 xx軟件侵犯本公司專利權(quán)一事，本公司依法向 xxx法 院提起訴訟，要求 A公司立即停止產(chǎn)品的生產(chǎn)和試銷，并向本公司一次性支付使用費 l 000萬元。 A公司認為其開發(fā)的新產(chǎn)品未侵犯本公司的專利權(quán)，并于 20x2年 11月 2日向法院反訴本公司。目前，相關(guān)的訴訟均正在審理中 ”。 [例 7]20x0年 9月 2日， B公司委托某銀行向 C公司貸款 500萬元，期限二年。由于經(jīng)營困難等原 g， C公司無力償還 B公司貸款。 為此， B公司依法向當?shù)厝嗣穹ㄔ浩鹪V C公司。 20x2年 11 月 10 日，法院一審判決 B公司勝訴，責成 C公司向 B公司償付貸款本金和利息 572萬元，并支付罰息及其他費用 18萬元，兩項合 計 590萬元。但是，由于種種原因， C公司未履行判決。直到 20x2年l 2月 31日， B公司尚未采取進一步的行動。 B公司： 在本例中，雖然一審判決 B公司勝訴，將很可能從 C公司收回貸款本金、利息及其罰息等 590萬元，但是，由于 C公司本身經(jīng)營困難，此筆款項是否能全額收回存在較大的不確定性，基于穩(wěn)健原則考慮。 B公司不應在 20X2年 12月 31 日將罰息等其他費用 18萬元確認為一項資產(chǎn) (假定 B公司已確認正常的利息收入 72萬元 )，而只能將很可能獲得的這筆款項作為或有資產(chǎn)披露。具體為： “或有資產(chǎn)： 20X0年 9月 2日，本公 司委托 xxx銀行向 C公司貸款 500萬元。 C公司逾期未還。為此，本公司依法向 xxx法院起訴 C公司。 20X2年 11 月 10日，一審判決本公司勝訴，并可從 C公司索償款項 590萬元 (含貸款本金 500萬元和利息 72萬元，以及罰息等其他費用l8 萬元 )。截止 20X2年 12月 31日， C公司未履行判決，本公司也未采取進一步的措施。 ” C公司： 一審判決結(jié)果 C公司敗訴表明 C公司承擔了一項現(xiàn)時義務，這項現(xiàn)時義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且這項現(xiàn)時義務的金額能夠可靠地計量 (590萬元 )。此時， C公司應確認一項負債，并在 20X2年 l 2月 31日的資產(chǎn)負債表附注中予以說明。 20X2年 11 月 l0 日， C公司應作如下分錄（假定應承擔的訴訟費為 5萬元 )： 借：管理費用一訴訟費 50O00 營業(yè)外支出一罰息支出 130000 貸：預計負債一未決訴訟 l80000 企業(yè) ()大量管理資料下載 在 20x2年 l 2月 31日的資產(chǎn)負債表附注中， C公司應作如下披露： “預計負債： 由于本公司借款逾期未還， B公司向 xxx法院提起訴訟。 20X2年 11 月 l 0日，法院一審判決本公司敗訴，并責成本公司除向 B公司償付貸款本金和利息 572萬元外，還需支付 B公司罰息等其他費用 l 8萬元，兩 項合計 590萬元。為此，本公司于 20X2年 11月l0 日確認了一項預計負債 18萬元 ”。 [例 8}20X2 年 7月 20日， A公司委托某船運公司為其運送一批商品，并辦理了運輸保險。在運送過程中，由于意外事故，造成貨物損失約 500萬元。就理賠一事， A公司與保險公司未達成一致。 為此， 20X2年 11 月 30日 A公司依法向當?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟。直至 20X2年 l 2月 31日，案件尚未判決。 在本例中， A公司獲得理賠是確知的，但由于訴訟尚處在審理過程中，因此， A 公司還無法確知是否可以獲得要求的理賠。按本準則的規(guī)定， A公司應在 20X2年 l 2月 31日的資產(chǎn)負債表附注中作如下披露： “或有資產(chǎn)： 本公司委托 xxx船運公司運送一批商品。在運送途中，因意外事故造成損失約 500萬元。 20X2年 11月 30日，本公司就理賠一事向xXx法院提起了訴訟。直至 20X2年 12 月 31日，有關(guān)訴訟正在審理當中 ”。 [例 9]20X3年 11月 2日， A公司因與 B公司簽訂了互相擔保協(xié)議，而成為相關(guān)訴訟的第二被告。截止 20X3年 l 2月 31日，訴訟尚未判決。但是，由于 B公司經(jīng)營困難， A公司很可能要承擔還款連帶責任。據(jù)預計， A公司承擔還款金額 200萬元責任的可能性為60％。而承擔還款金額 l00萬元責任的可能性為 40％。 在此例中， A公司因連帶責任而承擔了現(xiàn)時義務，該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且該義務的金額能夠可靠地計量。根據(jù)本準則的規(guī)定， A公司應在 20X3年 l2 月 31日確認一項負債 200萬元 (最可能發(fā)生金額 )，并在附注中作相關(guān)披露： 借：營業(yè)外支出一賠償支出 2020000 貸：預計負債一未決訴訟 2020000 (以上假定 A 公司不負擔訴訟費 ) 在 20X3年 l 2月 31日的資產(chǎn)負債表附注中， A公司應作如下披露： “預計負債： B公司因借款逾期未還被 XXX銀行起 訴。由于與 B公司簽有互相擔保協(xié)議，本公司因此負有連帶責任。 20X3年 l 2月 31日，本公司為此確認了一項負債，金額 200萬元。目前，相關(guān)的訴訟正在審理當中 ”。 [例 l 0]20X2年 4月 12日， A公司與某外商簽訂了一項商品銷售協(xié)議，價值 3000萬美元。 20X2年 9月 29日， A公司將商品發(fā)往約定的港口。但是，外商認為， A公司所提供的商品在質(zhì)量、規(guī)格方面不符合協(xié)議要求。雙方協(xié)商不成， A公司遂于 20X2年 12月 26日向中國國際經(jīng)濟貿(mào)易仲裁委員會申請行政仲裁，要求外商無條件按協(xié)議支付貨款 3000萬美元，并支付相關(guān)費 用 60萬美元，兩項合計 3060萬美元。目前，相關(guān)仲裁正在審理之中一在本例中， A公司是否可以收回貨款及相關(guān)費用，依賴于仲裁結(jié)果。如果 A 公司有充分的理由說明很可能在仲裁中獲勝，則應在 20X2年 12月 31 日的資產(chǎn)負債表附注中披露一項或有資產(chǎn)。即： “或有資產(chǎn)： 本公司于 20X2年 9月 29日按協(xié)議向 XXX公司 (外商）發(fā)出一批商品，價值 3000萬美元。但 XXX公司認為本公司所提供商品不符合協(xié)議要求，拒不付款。為此，本公司于 20X2年 l 2月 26日向中國國際經(jīng)濟貿(mào)易仲裁委員會申請行政仲裁，要求 xxx公司無條件按協(xié)議支付 貨款 3000萬美元，并支付相關(guān)費用 60萬美元，兩項合計 3060萬美元，折合人民幣 2． 53368億元。目前，相關(guān)仲裁正在審理之中 ”。 如果 A公司缺乏充分的理由說明很可能在仲裁中獲勝，則不應在會計報表附注中作如上披露。 (三 )產(chǎn)品質(zhì)量保證 [例 11]A 公司為機床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。 20X2年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售機床 200臺、 300臺、 400臺和350臺，每臺售價為 5萬元。對購買其產(chǎn)品的消費者， A公司作出如下承諾：機床售出后三年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題， A公司免費負責保修 (含零部件更換 )。根據(jù)以往的經(jīng)驗，發(fā)生的保修費一般為銷售額的 1％至 1． 5％之間。假定 A公司 20X2年四個季度實際發(fā)生的維修費分別為 2萬元、 20萬元、 l 8萬元和 35萬元；同時，假定 20X1年 “預計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證 ”科目年末余額為 12萬元。 此例中， A公司因銷售機床而承擔了現(xiàn)時義務，該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出 A公司，且該義務的金額能夠可靠地計量。A公司根據(jù)本準則的規(guī)定在每季度末確認一項負債。 (1)第一季度 發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用 (維修費 )： 借：預計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證 20200 貸：銀行存款或原材料 等 20200 第一季度末應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額為： 200x 50000(0． 0l十 0． 0l5)／ 2 ＝ l 2． 5(萬元 ) 借：營業(yè)費用一產(chǎn)品質(zhì)量保證 l25000 貸：預計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證 125000 第一季度末，“預計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為 225000元。 (2)第二季度 發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用 (維修費 )： 借：預計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證 202000 貸：銀行存款或原材料等 202000 第二季度末應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額為： 300x 50000x(+)／ 2＝ l 8． 75(萬元 ) 企業(yè) ()大量管理資料下載 借：營業(yè)費用一產(chǎn)品質(zhì)量保證 l 87500 貸：預計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證 l 87500 第二季度末，“預計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為 212500元。 (3)第三季度 發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用 (維修費 )： 借：預計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證 l 80000 貸：銀行存款或原材料等 l 80， 000 第三季度末應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額為： 400)(50000)((0． 0l+)／ 2＝ 25(萬元 ) 借：營業(yè)費用一產(chǎn)品質(zhì)量保證 250000 貸：預計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證 250000 第三季 度末，“預計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為 282500元。 (4)第四季度 發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用 (維修費 )： 借：預計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證 350000 貸：銀行存款或原材料等 350000 第四季度末應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額為： 350x 50000x( 5)／ 2＝ 21． 875(萬元 ) 借：營業(yè)費用一產(chǎn)品質(zhì)量保證 2l8750 貸：預計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證 218750 第四季度末，“預計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為 151250元。 為此， A公司應在 20X2年 l 2月 31日將 “預計負債 一產(chǎn)品質(zhì)量保證 ” 科目余額 l51250元列入資產(chǎn)負債表內(nèi) “預計負債 ”項目， 并在會計報表附注中作相關(guān)披露。應注意的是： (1)如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大，應及時對預計比例進行調(diào)整； (2)如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預計負債，則在保修期結(jié)束時，應將 “預計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證 ”余額沖銷，不留余額； (3)已對其確認預計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應在相應的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將 “預計負債一產(chǎn)品質(zhì)量保證 ”余額沖銷，不留余額。 (四 )為其他單位提供債務擔保 [例 12]20X0年 l 0月， B公 司從銀行貸款人民幣 2020萬元，期限 2年，由 A公司全額擔保； 20X2年 4月， C公司從銀行貸款美元l00萬元，期限 1年，由 A公司擔保 50％； 20X2年 6月， D公司通過銀行從 G公司貸款人民幣 l 000萬元，期限 2年，由 A公司全額擔保。 截止 20X2年 l 2月 31日的情況如下： B公司貸款逾期未還，銀行已起訴 B公司和 A公司； C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務； D公司經(jīng)營情況良好，預期不存在還款困難。 在本例中，就 B公司而言， A公司很可能須履行連帶責任，造成損失，但損 失金額是多少，目前還難以預計；就 C公司而言， A公司可能須履行連帶責任；就 D公司而言，要求 A公司履行連帶責任的可能性極小。根據(jù)本準則的規(guī)定， A 公司應在 20x2年 12月31日的會計報表附注中作如下披露： 或有負債： 被擔保單位 擔保金額 財務影響 B公司 擔保金額 RMB2020萬元， 20X2年 10月到期。 B公司的銀行借款己逾期。出借行 xxx銀行已起訴 B公司和本公司。由于對 B公司債務進行全額擔保，預期訴訟結(jié)果將給本公司的財務造成重大不利影響。 C公司 擔保金額 US350萬元， 20X3年 4月到期。 被擔保公司 C公司因受政策影響以及內(nèi)部管理不善等原因，本年度效益不如以往，可能不能償還到期債務。因此，本公司可能因承擔相應的連帶責任而發(fā)生損失。 D公司 擔保金額 RMB1000萬元， 20X4年 6月到期。 D公司目前經(jīng)營情況良好，預期不存在還款困難。因此，對 D公司的擔保極小可能會給本公司造成不利影響。 企業(yè) ()大量管理資料下載 借款費用 引言 本準則規(guī)范借款費用的會計核算和相關(guān)信息的披露。 本準則不涉及：（ 1）與融資租賃有關(guān)的融資費用；（ 2）房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。 定義 本準則使用的下列術(shù)語，其定 義為： （ 1）借款費用，指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 （ 2）專門借款，指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。 確認 因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在符合本準則規(guī)定的資本化條件的情況下，應當予以資本化，計入該項資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、