【文章內容簡介】 股比例 例如 ， B公司以 1 200 000元購買 A公司 100％ 的股權 ， 購買日 A公司有表決權資本的所有者權益為 1 000 000元 ， 則股權投資差額為： （ 1202000－ 1000000） 100％ ＝ 200 000元 。 股權投資差額應按本準則規(guī)定分期平均攤銷，計入損益。攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不超過 10年（含 10年）的期限攤銷；投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不低于 10年（含 10年）的期限攤銷，攤銷金額計入當期投資收益。 被投資單位分派的股票股利 ， 投資企業(yè)不作帳務處理 ， 但應于除權日注明所增加的股數(shù) ， 以反映股份的變化情況 。 處置長期股權投資時 ， 按所收到的處置收入與長期股權投資帳面價值的差額確認為當期投資損益 。處置長期股權投資時 ， 應同時結轉已計提的減值準備 ， 原計入資本公積準備項目的金額也應一并轉入損益 。 部分處置某項長期股權投資時 ， 應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本 ， 并按相應比例結轉已計提的減值準備 。 （ 六 ） 長期投資的減值 按本準則規(guī)定 ， 企業(yè)應對長期投資的帳面價值定期地逐項進行檢查 。 對有市價的長期投資 ，是否應當計提減值準備 ， 可以根據下列跡象判斷： （ 1） 市價持續(xù) 2年低于帳面價值 。 （ 2） 該項投資暫停交易 1年 。 （ 3） 被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損 。 （ 4） 被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損 。 （ 5） 被投資單位進行清理整頓 、 清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經營的跡象 。 （ 七 ） 投資的劃轉 短期投資劃轉為長期投資時 ， 應按成本與市價孰低結轉 ， 并按此確定的價值作為長期投資的成本 ，長期投資成本與短期投資帳面余額的差額 ， 沖減短期投資跌價準備；長期投資劃轉為短期投資時 ， 應按投資成本與帳面價值孰低結轉 ， 并按此確定的價值作為短期投資的成本 ， 短期投資的成本與長期投資帳面價值的差額 ， 確認為當期投資損失 。 （八）投資在財務報告中的披露 按照本準則的要求，企業(yè)應在財務報告中披露與投資有關的事項包括： ，其中重大的投資凈損益項目應單獨披露。 、長期債權投資和長期股權投資的期末余額，其中長期股權投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分應單獨披露。 。這一披露要求是指，在會計報表附注中應披露當年計提的短期投資跌價準備和長期投資減值準備的金額。 。這一披露要求是指，在會計報表附注中應披露投資的計價方法，如短期投資的計價采用成本與市價孰低等。 。這一披露要求是指，應在資產負債表短期投資項目中單獨披露，或在會計報表附注中單獨披露的短期投資在資產負債表日的市價。 。這一披露要求是指，在會計報表附注中，應披露投資企業(yè)期末的短期投資和長期投資帳面價值合計占該企業(yè)凈資產的比例。 ，投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異。這一披露要求是指，在會計報表附注中，應披露投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異，如投資企業(yè)的存貨計價與被投資單位不同等。 。這一披露要求是指，在會計報表附注中應披露投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制，如被投資單位在境外，由于境外所在地外匯管制等原因，投資收益的匯回受到限制等。 三、短期投資舉例 例 1： A企業(yè)于 1997年 2月 20日以銀行存款購入下列公司的股票作為短期投資： 項目 股數(shù) 單價 稅費 投資成本 青島啤酒 10000 7 .28 400 7 3 20 0 一汽金杯 15000 6 .05 550 9 1 30 0 五糧液 12020 5 9 .60 4000 7 1 9 20 0 合計 88 3 700 會計分錄如下： 借：短期投資 ——股票 （ 青島啤酒 ） 73200 短期投資 ——股票 （ 一汽金杯 ） 91300 短期投資 ——股票 （ 五糧液 ） 719200 貸：銀行存款 883700 例 2：上述 A企業(yè) 1997年 5月 15日以銀行存款購入第一百貨已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票 25000股 ， 作為短期投資 ， 每股成交價 ， 其中 ， 元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利 ， 股權截止日為5月 20日 。 另支付相關稅費 1100元 。 A企業(yè)于 6月 26日收到第一百貨發(fā)放的現(xiàn)金股利 。 A企業(yè)的會計處理如下： （ 1） 計算投資成本 成交價 （ 25000 ） 217 500 加：稅費 1100 減：已宣告現(xiàn)金股利 （ 25000 ） 5 000 投資成本 213 600 （ 2） 購入短期投資的會計分錄 借：短期投資 ——股票 （ 第一百貨 ） 213 600 應收股利 ——第一百貨 5 000 貸：銀行存款 218 600 （ 3） 收到現(xiàn)金股利的會計分錄 借：銀行存款 5000 貸：應收股利 5000 例 3：一汽金杯公司 1997年 5月 4日宣告于 6月 10日發(fā)放股利 ， 每 10股派 2股股票股利 ， 每股派 的現(xiàn)金股利 ， 其他資料如例 1和例 2。 A企業(yè)的會計處理如下： （ 1） 收到現(xiàn)金股利時 借：銀行存款 （ 15 000 ） 1500 貸：短期投資 ——股票 （ 一汽 ） 1500 （ 因分配的是上年度的贏利 ） （ 2） 宣告分派的股票股利 ， A企業(yè)不作分錄 ， 只作備查登記 ， 登記增加一汽金杯股票 3000股 ， 由股票股利所得 。 取得股利后的每股成本為 （ 91300－ 1500） 247。 （ 15000＋ 3000） 。 例 4：上述 A企業(yè) 1997年 6月 1日購入 B企業(yè) 1996年 1月 1日發(fā)行的二年期債券作為短期投資 ， 該債券面值總額為 300 000元 ， 年利率 9％ ， A企業(yè)按 355 000元的價格購入 ， 另支付稅費等相關費用 1500元 ， 該債券利息到期與本金一起償還 。 同時 ， A企業(yè)又購入C企業(yè)債券作為短期投資 ， 該債券面值總額為 202000元 ， 年利率 8％ ， A企業(yè)按 254 000元的價格購入 ， 另支付稅費等相關費用 1000元 ， 該債券利息到期與本金一起償還 。 A企業(yè)作如下會計處理： （考慮到作為短期投資的債券，時間短，一般不核算應收利息，而是在實際收到利息時作為當期收益處理） （ 1） 計算投資成本 B企業(yè)債券 C企業(yè)債券 購入價格 355 000 254 000 加：稅費 1500 1000 投資成本 356 500 255 000 （ 2） 會計分錄 借：短期投資 ——B企業(yè)債券 356 500 短期投資 ——C企業(yè)債券 255 000 貸：銀行存款 611 500 例 5：上述 A企業(yè) 1997年 6月 20日出售一汽金杯股份 5000股 ， 每股出售價格 ， 扣除相關稅費 200元 ， 實際所得出售價格 30 300元 。 A企業(yè)的會計處理如下： 出售一汽金杯股票的成本＝ 5000＝ 24950（ 元 ） 借：銀行存款 30 300 貸：短期投資 ——股票 （ 一汽 ） 24 950 投資收益 ——出售短期股票 5 350 例 6:A企業(yè)短期投資按成本與市價孰低計價，其1997年 6月 30日短期投資成本與市價金額如下： 短期投資——股票成本 市價預計跌價損益青島啤酒 73 2 00 70 0 00 3 20 0一汽金杯 64 8 50 ① 65 0 00 15 0五糧液 71 9 20 0 70 5 00 0 1 4 2 00第一百貨 21 3 60 0 21 5 00 0 14 0 0小計 10 7 0 8 5 0 10 5 5 0 0 0 1 58 5 0短期投資——債券成本 市價預計跌價損益 B 企業(yè)債券 3 5 6 5 0 0 3 5 0 0 0 0 65 00 C 企業(yè)債券 2 5 5 0 0 0 2 6 0 0 0 0 5 00 0 小計 6 1 1 5 0 0 6 1 0 0 0 0 15 00 合計 1 6 8 2 3 5 0 1 6 6 5 0 0 0 1 7 3 5 0① 原有成本 91 300 例 3獲利 1500 例 5出售 24950 91 300－ 1500 － 24950 ＝ 64 850 （ 1） 按單項投資計提 應提跌價準備＝ 3200＋ 14200＋ 6500＝ 23 90