【正文】 會計分錄 借：長期債權投資 ——債券投資 （ 面值 ） 80 000 長期債權投資 ——債券投資 （ 溢價 ） 4 000 投資收益 ——長期債券費用攤銷 400 貸：銀行存款 84 400 （ 3） 年度終了計算利息并攤銷溢價 債券溢價攤銷表（直線法） 應收利息 利息收入 溢價攤銷 未攤銷計息日期① ②＝①－③ ③＝①－② ④＝上④－③95. 1 400095. 12 9600 8800 800 320096. 12 9600 8800 800 240097. 12 9600 8800 800 160098. 12 9600 8800 800 80099. 12 9600 8800 800 0合計 48000 44000 4000 會計分錄如下 （ 每年相同 ） ： 借：應收利息 9600 貸：投資收益 ——債券利息收入 8800 長期債權投資 ——債券投資 （ 溢價 ） 800 （ 4） 各年收到債券利息 （ 除最后一次付息外 ） 借：銀行存款 9 600 貸：應收利息 9 600 （ 5） 到期還本并收到最后一次利息 借：銀行存款 89 600 貸：長期債權投資 ——債券投資 （ 面值 ） 80 000 應收利息 9 600 五 、 長期股權投資舉例 （ 一 ） 成本法 例 11： B企業(yè) 1996年 4月 2日購入 C公司股份 50 000股 ，每股價格 ， 另支付相關稅費 3200元 ， B企業(yè)購入C公司股份占 C公司有表決權資本的 3％ ， 并準備長期持有 。 1995年 H企業(yè)全年實現凈利潤 550 000元； 1996年 2月份宣告分派現金股利 350 000元； 1996年 H企業(yè)全年凈虧損2 100 000元； 1997年 H企業(yè)全年實現凈利潤 850 000元 。 A企業(yè)可獲得現金股利 40 000元 。 1997年 7~12月份應攤銷額＝ （ 68 400＋ 709 000） 247。 假設該項投資未計提減值準備 。 A企業(yè)提取該項投資的減值準備的會計處理如下： 應提減值準備＝ 450 000－ 2 75000＝ 300 000（ 元 ） 借：投資收益 ——長期投資減值準備 300 000 貸：長期投資減值準備 ——B企業(yè) 300 000 七 、 投資的劃轉 例 17： A企業(yè) “ 短期投資 ——K企業(yè)股票 ” 科目的帳面余額 78000元 ， 計提跌價損失準備 20200元 ，A企業(yè)計劃長期持有 K企業(yè)的股份 。 A企業(yè)的會計處理如下： （ 1） 1997年 1月 1日投資時 借：長期股權投資 ——B企業(yè) 522 000 （ 520200＋ 2020） 貸：銀行存款 522 000 （ 2） 1997年宣告分派股利 借：應收股利 40 000 貸：長期股權投資 ——B企業(yè) 40 000 （ 3） ： 第一 ， 對原按成本法核算的對 B企業(yè)投資采用追溯調整法 ， 調整原投資的帳面價值 。 （ 6） 1996年 12月 31日 “ 長期股權投資 ——H企業(yè) ” 科目的帳面余額為零 。 例 12：假設 C公司 1997年 4月 25日宣告以 3月 1日為基準日 ， 分派每股現金股利 ， 如果 C公司 1996年度每股盈余 2元 ， 其他資料如例 11， 則 B企業(yè)的會計處理如下： （ 1） B企業(yè) 1996年度所持股票應享有的每股盈余＝1996年度每股盈余 2元 當年投資持有月份 （ 9） /全年月份 （ 12） ＝ （ 元 ） （ 2） C公司分派現金股利應沖減的投資成本＝ （ － ） 50000＝ 50 000（ 元 ） （ 3） 投資收益＝ 50000＝ 75 000（ 元 ） （ 4） 會計分錄 借：應收股利 ——C公司 125000 （ 50 000） 貸：長期股權投資 ——C公司 50 000 投資收益 ——股利收入 75 000 注：長期股票投資采用成本法核算，應以被投資單位宣告分配的利潤或現金股利時，確認為當期投資收益。 A企業(yè)作如下會計處理： （考慮到作為短期投資的債券，時間短，一般不核算應收利息，而是在實際收到利息時作為當期收益處理） （ 1） 計算投資成本 B企業(yè)債券 C企業(yè)債券 購入價格 355 000 254 000 加：稅費 1500 1000 投資成本 356 500 255 000 （ 2） 會計分錄 借：短期投資 ——B企業(yè)債券 356 500 短期投資 ——C企業(yè)債券 255 000 貸：銀行存款 611 500 例 5：上述 A企業(yè) 1997年 6月 20日出售一汽金杯股份 5000股 ， 每股出售價格 ， 扣除相關稅費 200元 ， 實際所得出售價格 30 300元 。 另支付相關稅費 1100元 。這一披露要求是指，應在資產負債表短期投資項目中單獨披露，或在會計報表附注中單獨披露的短期投資在資產負債表日的市價。 （ 七 ） 投資的劃轉 短期投資劃轉為長期投資時 ， 應按成本與市價孰低結轉 ， 并按此確定的價值作為長期投資的成本 ，長期投資成本與短期投資帳面余額的差額 ， 沖減短期投資跌價準備；長期投資劃轉為短期投資時 ， 應按投資成本與帳面價值孰低結轉 ， 并按此確定的價值作為短期投資的成本 ， 短期投資的成本與長期投資帳面價值的差額 ， 確認為當期投資損失 。處置長期股權投資時 ， 應同時結轉已計提的減值準備 ， 原計入資本公積準備項目的金額也應一并轉入損益 。 ②投資后，隨著被投資單位所有者權益的變動而相應調整長期股權投資的帳面價值。 ② 不準備長期持有被投資單位的股份 。 （ 1） 以支付現金取得的長期股權投資 ， 按支付的全部價款作為投資成本 ， 包括支付的稅金 、 手續(xù)費等相關費用 。 （ 3） 實際收到的分期付息長期債權投資利息 ，沖減已計的應收利息；實際收到的一次還本付息債權利息 ， 沖減長期債權投資的帳面價值 。 （ 四 ） 關于長期債權投資 長期債權投資成本 ， 是指取得長期債權投資時支付的全部價款 ， 包括稅金 、 手續(xù)費等相關費用 。 短期投資的期末計價按本準則的規(guī)定 采用成本與市價孰低法 。 。例如： B企業(yè)由 A企業(yè)和 C企業(yè)共同投資建立， A企業(yè)擁有 B企業(yè) 25％表決權資本，C企業(yè)擁有 B企業(yè) 75％表決權資本，假如 A企業(yè)除了擁有 B企業(yè) 25％的表決權資本外，無其他實施重大影響的途徑。 在這種情況下 ，通過投資企業(yè)對被投資單位派出管理人員 ， 管理人員有權力并負責被投資單位的財務和經營活動 ， 從而能對被投資單位施加重大影響 。 共同控制實體 ， 是指由兩個或多個企業(yè)共同投資建立的實體 ， 該被投資單位的財務和經營政策必須由投資雙方或若干方共同決定 。例如， A公司擁有 B公司 45％的表決權資本，同時，根據協(xié)議， B公司的董事長和總經理由 A公司派出，總經理有權負責B公司的經營管理。 長期股權投資依據對被投資單位產生的影響 ，分為以下四種類型： （ 1） 控制 （ 2） 共同控制 （ 3） 重大影響 （ 4） 無控制 、 無共同控制且無重大影響 （ 1）控制，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。 ， 指企業(yè)為通過分配來增加財富 ， 或為謀求其他利益 ， 而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產 。 7.“應收利息 ” 。 核算企業(yè)持有各種長期債權性質的投資 ， 包括長期債券投資和其他債權投資 。 （ 四 ） 企業(yè)應正確記錄和反映各項投資所發(fā)生的成本和損益 。以非現金資產對外投資會計處理取消 按非貨幣性交易處理。新增：以債務重組取得的投資會計處理 按債務重組業(yè)務進行處理。 對外投資的核算 ， 一般需要設置以下科目： 1.短期投資 ” 。 在 “ 長期債權投資 ”科目下還應設置 “ 長期債券投資 ” 和 “ 其他長期債權投資 ” 明細科目 ， 并在各明細科目下按長期債券或其他長期債權種類設置明細帳進行明細核算 。 核算企業(yè)持有的分期付息債權投資應收的利息 ， 企業(yè)持有的到期還本付息債權投資應收的利息在 “ 長期債權投資 ” 科目核算 ，不在 “ 應收利息 ” 科目核算 。 本準則所指的投資 ， 僅包括對外投資 ，如各種股票投資 、 債券投資等 ， 企業(yè)取得的為使其增值而持有的資產 （ 不含對外投資 ） ， 如存貨 、 固定資產等不屬于本準則所指的投資 。本準則所指的控制包括： ①投資企業(yè)直接擁有被投資單位 50％以上的表決權資本。在這種情況下， A公司雖然只擁有 B公司 45％的表決權資本，但由于 B公司的董事長和總經理均由 A公司派出， A