人力資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)及其確認(rèn)與計(jì)量doc15-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-文庫(kù)吧在線文庫(kù)
【正文】 享有企業(yè)的剩余索取權(quán)④?！百Y本雇傭勞動(dòng)”的命題也正是不甚恰當(dāng)?shù)氐於ㄔ谶@個(gè)模糊的資本概念基礎(chǔ)上 [5].現(xiàn)代企業(yè)組織形態(tài)下，正是人力資本的持有者（一種積極的“貨幣”）的存在才使得企業(yè)的財(cái)務(wù)資本不斷地增值。 會(huì)計(jì)學(xué)的權(quán)益理論：局限性及修正 權(quán)益理論是整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)的基本框架之一，它濃縮了若干會(huì)計(jì)學(xué)的基本觀點(diǎn)，與會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)對(duì)象都有著密切的聯(lián)系。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，價(jià)值增值的方式正發(fā)生著巨大的變革，人力資源對(duì)價(jià)值增值過程的貢獻(xiàn)已經(jīng)逐漸替代了財(cái)務(wù)資本而成為第一位的、決定性的。所以企業(yè)賦予人力資本所有者的權(quán)益類型是 介于固定權(quán)益求償權(quán)和剩余權(quán)益之間的混合權(quán)益。 （ 2）按照得到普遍接受的商譽(yù)計(jì)量理論之一 —— 商譽(yù)是預(yù)期未來的超額盈利的貼現(xiàn)值，而根據(jù) AICPA的 ARS No10“Accounting for Goodwill”[11]列舉的形成企業(yè)超額盈利能力的 15項(xiàng)要素⑨中，其中有一半以上的要素與人力資源有著直接或間接的關(guān)系。 對(duì)兩類不同質(zhì)的人力資源應(yīng)采用不同的確認(rèn)和計(jì)量方式： （ 1）生產(chǎn)型人力資源的確認(rèn)與計(jì)量 中國(guó)最龐大的下資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 10 頁(yè) 共 13 頁(yè) 由于生產(chǎn)型人力資源作為載體承載的人力資本的供給是政府，就其接受教育的程度來看，這些人力資源一般是趨同的。鑒于聲譽(yù)模型的作用和管理當(dāng)局的偏好⒀，本文采取了歐洲看跌期權(quán)（ Option）模型來估計(jì)經(jīng)營(yíng)管理型人力資源的價(jià)值 [13].而且實(shí)際的操作也驗(yàn)證了本文采用期權(quán)估價(jià)的可行 性：格蘭仕集團(tuán)總經(jīng)理梁慶德經(jīng)國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理當(dāng)局的認(rèn)可，其身價(jià)被評(píng)估為 民幣；而正大青春寶集團(tuán)總裁馮根生在不合理的人力資源體制下卻不能夠認(rèn)購(gòu)該公司改組過程中 2％的股份，甚至面臨能否繼續(xù)擔(dān)任總裁的疑問。對(duì)于人力資源，不應(yīng)該理解為企業(yè)的投資，而應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，將之理解為人力資源所有者對(duì)企業(yè)的投資或企業(yè)吸收的投資。 t」 /a因此，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理型人力資源而言，不能實(shí)行固定工資制，而應(yīng)該進(jìn)行激勵(lì) ，即讓這些人力資源所有者享有企業(yè)的剩余索取權(quán) ——在固定的年薪之外還應(yīng)該分享企業(yè)的超額利潤(rùn)。人力資本所有者將其擁有的人力資本投入企業(yè)形成企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)（人力資源）后，在確認(rèn)權(quán)益（人力資本）的同時(shí)應(yīng)該確認(rèn)為一項(xiàng)什么樣的負(fù)債呢？筆者認(rèn)為企業(yè)平時(shí)支付給人力資本所有者的報(bào)酬應(yīng)該確認(rèn)為一項(xiàng)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，就好比企業(yè)融資租賃了一項(xiàng)有價(jià)值的資產(chǎn)；同時(shí)必須結(jié)合人力資源的特性注意到，企業(yè)實(shí)質(zhì)上只控制了 人力資本的使用權(quán)但并不具備所有權(quán)，僅僅是因?yàn)榭刂屏巳肆Y源帶來的未來的經(jīng)濟(jì)利益而確認(rèn)為資產(chǎn) —— 根據(jù) FASB 關(guān)于資產(chǎn)的定義是企業(yè)擁有或者控制（英國(guó) ASB 似乎更強(qiáng)調(diào)“控制”一詞⑩）的。因?yàn)閷⑷肆Y源確認(rèn)為企業(yè)的長(zhǎng) 期投資存在著如下缺陷： （ 1）混淆了主體與客體之間的邏輯關(guān)系。 三、人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量：初步探討 人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)的誤區(qū) 人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)首先要解決的問題是：將人力資源作為何類要素加以 確認(rèn)？通常，人力資源會(huì)計(jì) [8][9]的相關(guān)文獻(xiàn)都采納了這樣一個(gè)思路：“企業(yè)吸收人力資源（管理人員或者職員）是企業(yè)進(jìn)行的一項(xiàng)投資”，往往通過借記發(fā)展成本、招募成本等，貸記銀行存款，以反映人力資源的取得和發(fā)展所發(fā)生的成本，嗣后再通過，借記人力資產(chǎn)，貸萬取得沒展成本，來結(jié)轉(zhuǎn)并確認(rèn)人力資源這項(xiàng)資產(chǎn)；此外，這些文獻(xiàn)往往“陶醉”于“按照取得成本或價(jià) 值對(duì)人力資源進(jìn)行計(jì)量”的爭(zhēng)論中，而并未探討人力資源的本質(zhì)，并未正確揭示人力資源確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)后如何反映其“對(duì)立面” —— 人力資源確認(rèn)為資產(chǎn)的同時(shí)到底應(yīng)該同時(shí)確認(rèn)為另外一項(xiàng)資產(chǎn)的減少、一項(xiàng)負(fù)債的增加還是一項(xiàng)所有者權(quán)益的增加或者兼而有之？因此，我們認(rèn)為現(xiàn)存文獻(xiàn)中可能存在一種“方向”把握上的偏頗，也難以令人信服地推演出人力資源計(jì)量的必然屬性，也不可能最終找到令人信服的結(jié)論。投資者關(guān)注的將不再是單一的、關(guān)于財(cái)務(wù)資本的財(cái)務(wù)信息，而要求企業(yè)披露其所擁有的軟資產(chǎn)如人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等有利于保持企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略性競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的信息 [6].事實(shí)上，知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，一個(gè)
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