企業(yè)會計準則——非貨幣性交易doc11-財務(wù)會計(編輯修改稿)
2024-09-24 13:22 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 此資料來自 企業(yè) () , 大量管理資料下載 甲木器加工公司的會計處理如下： 借：固定資產(chǎn) ——生產(chǎn)設(shè)備 63000 短期投資跌價準備 4000 貸：短期投資 67000 乙公司的會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 68000 累 計折舊 12020 貸：固定資產(chǎn) ——生產(chǎn)設(shè)備 80000 借：短期投資 68000 貸：固定資產(chǎn)清理 68000 【例 5】資料：甲木器加工公司決定以生產(chǎn)的賬面價值為 18500公桌換入乙商場的庫存商品一臺復(fù)印機，復(fù)印機的賬面價值為 35000 元。甲木器加工公司換入的復(fù)印機作為固定資產(chǎn)進行管理；乙商場換入的辦公桌作為庫存商品進行管理。辦公桌的公允價值為 60000 元，復(fù)印機的公允價值為 60000 元。甲木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為 17％，計稅價格等于公允價值。乙商場銷售復(fù)印機的 增值稅稅率為17％，計稅價格等于公允價值。假設(shè)甲木器加工公司和乙商場都沒有為存貨計提存貨跌價損失準備；整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。 甲木器加工公司的會計處理如下： 第一步，計算換出資產(chǎn)辦公桌增值稅銷項稅額 根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨與存貨進行交換，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。 換出資產(chǎn)辦公桌增值稅銷項稅額為： 60000 17％＝ 10200（元） 第二步，會計分錄 借：固定資產(chǎn) ——復(fù)印機 28700 貸：庫存商品 ——辦公桌 18500 應(yīng)交稅金 ——應(yīng) 交增值稅 (銷項稅額 ) 10200 乙商場的會計處理如下： 第一步，計算換出資產(chǎn)復(fù)印機增值稅銷項稅額和換入資產(chǎn)辦公桌增值稅進項稅額 根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨與存貨進行交換，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。 換出資產(chǎn)復(fù)印機增值稅銷項稅額為 60000 17％＝ 10200（元） 換入資產(chǎn)辦公桌增值稅進項稅額為 60000 17％＝ 10200（元） 第二步，會計分錄 借：庫存商品 ——辦公桌 35000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10200 貸：庫存商品 ——復(fù)印機 35000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10200 （二）涉及補價情況下的非貨幣性交易 非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。 非貨幣性交易中，支付補價的，基本原則是以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。用公式表示為： 換入資產(chǎn) 入賬價值 ＝ 換出資產(chǎn) 賬面價值 + 補價 + 應(yīng)支付的 相關(guān)稅費 此資料來自 企業(yè) () , 大量管理資料下載 非貨幣性交易中，收到補價的，應(yīng)按如下公式計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認的收益： 換入資產(chǎn) 入賬價值 ＝ 換出資產(chǎn) 賬面價值 [ 補價 換出資產(chǎn) 公允價值 ] 換出資產(chǎn) 賬面價值 + 應(yīng)支付的 相關(guān)稅費 應(yīng)確認 的收益 ＝補價 [ 補價 換出資產(chǎn) 公允價值 ] 換出資產(chǎn) 賬面價值 上式中，減數(shù)的經(jīng)濟意義在于，換出資產(chǎn)賬面價值中，相當于補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例部分，其盈利過程已經(jīng)完成了。以換出資產(chǎn)賬面價值，扣除盈利過程已經(jīng)完成的成本，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，即為換入資產(chǎn)的入賬價值。所收到的補價是與該部分賬面價值相對應(yīng)的收入，兩相配比，即為應(yīng)確認的凈收益。 需要說明的是，在收到補價的情況下，之所以只計算應(yīng)確認的收益 ，而不計算應(yīng)確認的損失，這是建立在換出資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的基礎(chǔ)上。如果換出資產(chǎn)的公允價值小于其賬面價值，此時，就不能采用上述公式計算換入資產(chǎn)的入賬價值，而應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值扣除補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。期末，再按有關(guān)資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理。用公式表示為： 換入資產(chǎn) 入賬價值 ＝ 換出資產(chǎn) 賬面價值 補價 + 應(yīng)支付的 相關(guān)稅費 【例 6】資料：泰山股份有限公司擁有一個出租車隊以經(jīng)營出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是福特公司的汽車。泰山股份有限公司希望通過添加通用 公司的汽車來增加出租車隊汽車的種類。因此，泰山股份有限公司與經(jīng)營汽車出租業(yè)務(wù)的黃山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一輛福特汽車交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車。福特汽車的賬面原值為 150000 元，在交換日的累計折舊為 15000 元，公允價值為 160000 元；通用汽車的賬面原值為 202000 元，在交換日的累計折舊為 64000 元，公允價值為 170000 元。泰山股份有限公司另外向黃山股份有限公司支付銀行存款 10000 元。假設(shè)在整個交換過程中泰山股份有限公司發(fā)生運雜費 2100 元，黃山股份有限公司發(fā)生運雜費 3200 元；二公司都沒有為固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準備；除此之外二公司均沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。 泰山股份有限公司的會計處理如下： 第一步，計算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例 支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例： 10000/（ 10000＋ 160000）＝ ％ 由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為 ％，低于 25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進行會計處理。 第二步，計算確定換入 資產(chǎn)的入賬價值 此資料來自 企業(yè) () , 大量管理資料下載 換入資產(chǎn)入賬價值＝ 135000＋ 10000＋ 2100＝ 147100（元） 第三步，會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 135000 累計折舊 15000 貸：固定資產(chǎn) ——福特汽車 150000 借：固定資產(chǎn)清理 2100 貸：銀行存款 2100 借：固定資產(chǎn) ——通用汽車 147100 貸：固定資產(chǎn)清理 137100 銀行存款 10000 黃山股份有限公司的會計處理如下： 第一步，計算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例 收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例： 10000/170000＝ ％ 由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例為 ％，低于 25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進行會計處理。 第二步，計算確定應(yīng)確認的損益和換入資產(chǎn)的入賬價值 應(yīng)確認的損益＝ 10000－（ 10000/170000） 136000 ＝ 2020（元） 換入資產(chǎn)入賬價值 ＝ 136000－ (10000/170000) 136000＋ 3200 ＝ 131200（元） 第三步，會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 136000 累計折舊 64000
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