上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答18期(編輯修改稿)
2025-07-04 13:47 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 破產(chǎn)重整而進行的債務(wù)重組交易，何時確認債務(wù)重組收益？解答：由于涉及破產(chǎn)重整的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行過程及結(jié)果存在重大不確定性，因此，上市公司通常應(yīng)在破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認債務(wù)重組收益，除非有確鑿證據(jù)表明上述重大不確定性已經(jīng)消除。2009年第3期，總第3期問題1：《財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號），企業(yè)購買上市公司，被購買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進行處理，不得確認商譽或計入當期損益。在實務(wù)中，適用上述會計處理原則的常見情況有哪些？解答：實務(wù)中適用上述會計處理原則的常見情況有如下三種：（1）非上市公司通過購買“空殼”上市公司實現(xiàn)借殼上市；（2）非上市公司借殼上市，“殼公司”中除現(xiàn)金和金融資產(chǎn)外無其他非貨幣性資產(chǎn)；（3）上市公司和非上市公司通過資產(chǎn)置換，置出全部資產(chǎn)負債，另外增發(fā)股票收購非上市公司資產(chǎn)負債（股權(quán)），非上市公司實現(xiàn)借殼上市。問題2：非上市公司取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購買的，上市公司應(yīng)如何編制與披露其個別報表？解答：上市公司在其個別財務(wù)報表中應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資》等的規(guī)定確定取得資產(chǎn)的入賬價值。披露的前期比較報表，應(yīng)為自身個別財務(wù)報表。問題3：母公司在不喪失控制權(quán)的情況下處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財務(wù)報表中如何進行會計處理？解答：根據(jù)財會便[2009]14號函，母公司在不喪失控制權(quán)的情況下處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當計入所有者權(quán)益。問題4：對于上市公司持有的掉期產(chǎn)品等金融衍生工具投資，如果不符合套期保值會計處理條件的，如何進行會計處理和披露？解答：公司應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量》的要求，對衍生金融工具進行表內(nèi)核算。金融衍生產(chǎn)品的公允價值通常應(yīng)根據(jù)具有較高聲望的獨立第三方中介機構(gòu)或金融機構(gòu)的估值確定，估值方法應(yīng)在不同會計期間內(nèi)保持一致，并予以充分披露。在持有期間內(nèi)，公司應(yīng)將其公允價值變動計入公允價值變動損益。在處置時，應(yīng)將其公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。2010年第1期，總第4期問題解答針對目前出現(xiàn)的上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無償代為承擔或繳納稅款及相應(yīng)罰金滯納金、認定前期會計估計發(fā)生差錯和上市公司在發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的各種交易費用及其他費用等難點問題進行了必要的解答。問題：、滯納金的，應(yīng)該如何進行會計處理？解答：上市公司應(yīng)當按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，進行所得稅及其他稅費的核算。對于上市公司按照稅法規(guī)定需補繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第28號?會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定處理，調(diào)整以前年度會計報表相關(guān)項目；否則，應(yīng)計入補繳稅款當期的損益。因補繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計入當期損益。對于主要股東或?qū)嶋H控制人無償代上市公司繳納或承擔的稅款，上市公司取得股東代繳或承擔的稅款、罰金、滯納金等應(yīng)計入所有者權(quán)益。問題2：上市公司在何種情況下可以認定前期會計估計發(fā)生差錯，需要按照《企業(yè)會計準則第28號?會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行處理？解答：會計估計，指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。盡管會計估計所涉及的交易和事項具有內(nèi)在的不確定性，但如果上市公司在進行會計估計時，已經(jīng)充分考慮和合理利用了當時所獲得的各方面信息，一般不存在會計估計差錯。例如由于上市公司據(jù)以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂，這種修訂不屬于前期會計差錯。只有上上市公司能夠提供確鑿證據(jù)表明由于重大人為過失或舞弊等原因，并未合理使用編報前期報表時已經(jīng)或能夠取得的可靠信息做出會計估計，導(dǎo)致前期會計估計結(jié)果未恰當反映當時的情況，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第28號?會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行前期差錯更正，其他情況下會計估計變更及影響應(yīng)采用未來適用法進行會計處理。問題 ，應(yīng)如何進行會計核算？解答：上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費、保薦費、上網(wǎng)發(fā)行費、招股說明書印刷費、申報會計師費、律師費、評估費等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當沖減盈余公積和未分配利潤；發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)行的廣告費、路演及財經(jīng)公關(guān)費、上市酒會費等其他費用應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益。2011年第1期，總第5期問題1：上市公司持有的以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因減少投資、被投資單位增發(fā)股份等原因引起上市公司在被投資單位持股比例下降的，但對被投資單位仍具有重大影響的情況下，應(yīng)如何進行會計處理？解答：對于原以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果持股比例下降后對被投資單位仍具有重大影響，剩余投資仍應(yīng)按照權(quán)益法核算。其中，出售部分股權(quán)導(dǎo)致持股比例下降的，實際取得價款與按出售股權(quán)比例計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額計入當期損益；由于被投資單位增發(fā)股份、投資方未同比例增資導(dǎo)致持股比例下降的，持股比例下降部分視同長期股權(quán)投資處置，按新的持股比例確認歸屬于本公司的被投資單位增發(fā)股份導(dǎo)致的凈資產(chǎn)增加份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比
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