【文章內(nèi)容簡介】 積全額調(diào)增當期應(yīng)納稅所得額，當資本公積是由資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益與債務(wù)重組損失相抵后構(gòu)成的，則不能按資本公積全額調(diào)增當期應(yīng)納稅所得額，必須按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益調(diào)增當期應(yīng)納稅所得額，因為稅法規(guī)定債務(wù)人發(fā)生的重組損失不得稅前扣除，債權(quán)人在會計處理上是將此項債務(wù)重組損失（應(yīng)收債權(quán)賬面價值與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之差）計入資產(chǎn)的入賬價值之中，即以重組債務(wù)的賬面價值作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，而稅法上要按資產(chǎn)的公允價值作為計稅成本，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間差額確認為當期債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得額，并且企業(yè)在以后對固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷和結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。[!] 按新準則，債務(wù)人會計確認的債務(wù)重組收益與稅法已趨于一致，不必作納稅調(diào)整。只是在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益上，會計中計提的跌價準備或減值準備稅法不予承認，納稅人應(yīng)當調(diào)增應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人會計確認的債務(wù)重組損失與稅法確認的已無差別，債權(quán)的計稅成本與會計成本之間的差異主要由企業(yè)的壞賬政策和稅法規(guī)定的壞賬計提比例不同引起，按暫時性差異處理。（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本“辦法”規(guī)定，在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入當期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人應(yīng)當將享有的股權(quán)的公允價值確認為該項投資的計稅成本。按舊準則，債務(wù)人應(yīng)將全部計入資本公積的金額分為兩部分，一部分是股權(quán)公允價值與票面價值的差額；另一部分是重組債務(wù)賬面價值與股權(quán)公允價值的差額，后部分調(diào)增當期應(yīng)納稅所得額。對債權(quán)人而言，《準則》規(guī)定其股權(quán)投資成本按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)的稅費確定，而，《辦法》雖不改變股權(quán)投資的入帳價值，但在以后處置該項投資時，只有按公允價值確定的計稅成本部分才能得到稅前扣除，其余則不能。按準則，債務(wù)人、債權(quán)人均無須作納稅調(diào)整。（三）修改其他債務(wù)條件“辦法”規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認為當期債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當將債權(quán)的計稅成本減汜至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認為當期的債務(wù)重組損失。按舊準則，債務(wù)人將減記的應(yīng)付金額記入資本公積，因此要將減記的金額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，而債權(quán)人由于已將應(yīng)收債權(quán)減記的金額記入了營業(yè)外支出，所以不需作納稅調(diào)整。按新準則，債務(wù)人已將減商的金額記入到營業(yè)外收入，債權(quán)人的會計處理沒變，所以不需作納稅調(diào)整。（四）幾種特殊情況“辦法”中除了對幾種債務(wù)重組方式的所得稅計算作了規(guī)定外，還對以下兩種特殊情況作了說明。，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，可以在不超過5個納稅的期間內(nèi)均勻計入各的應(yīng)納稅所得額。，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，可以分別按照本辦法第四條至第八條的規(guī)定處理：（1）經(jīng)法院裁決同意的；（2）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；（3）經(jīng)批準的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。不符合規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認重組損失，而應(yīng)當視為捐贈，債務(wù)人應(yīng)當確認捐贈收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當推定為企業(yè)對股東的分配，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）第一條第二項的規(guī)定處理，即被投資企業(yè)分配給投資企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配支付額。凡投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。[!] 總之，新準則重新引入公允價值作為重組后債權(quán)、債務(wù)及重組中涉及的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的計量屬性，大大縮小了會計與稅法的差異。并且企業(yè)確認債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和稅法規(guī)定一致。因此，對債務(wù)重組業(yè)務(wù)涉及的所得稅調(diào)整比舊準則簡單。第三篇：新舊債務(wù)重組會計準則比較及有關(guān)所得稅的會計處理2006年2月15日財政部頒發(fā)了新 企業(yè) 會計 準則，這標志著我國與國際會計準則趨同的會計準則體系已經(jīng)建立。其中債務(wù)重組準則有較大的變化，成為會計界關(guān)注的重點之一。新準則與國家稅務(wù)總局2003年發(fā)布的2003年3月1日起施行的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》在所得稅處理原則上有什么異同，如何進行納稅調(diào)整？本文擬通過比較新舊準則、新準則的會計處理與稅務(wù)處理差異比較以求正確理解新準則，平穩(wěn)進行新舊準則的過渡。一、債務(wù)重組準則的變遷我國債務(wù)重組會計準則經(jīng)歷三次變遷。首先我國在1998年6月正式公布《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》（以下簡稱98準則），并于1999年1月1日起實施。該準則對規(guī)范我國企業(yè)的債務(wù)重組行為起到了重要的作用，但在具體執(zhí)行過程中仍存在一些 問題，如債務(wù)人借債務(wù)重組操縱利潤等，針對這些問題，財政部對該準則進行了修訂，于2001年1月發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》（以下稱舊準則）。修訂后的準則增強了企業(yè)經(jīng)營狀況的真實性及會計報表的真實性、可靠性，進一步規(guī)范了企業(yè)的債務(wù)重組行為，但仍然存在入帳價值計量、債